浅议现金股利与股票股利的会计处理

摘要：随着我国市场经济的不断发展，企业逐渐朝着大型企业集团发展，而投资者作为被投资企业的股东，如何审定被投资企业的股利支付方式，对投资者的会计处理，乃至被投资者的财务信息质量都具有不同的影响。本文从投资者角度，对取得被投资企业现金股利、股票股利的会计处理进行了浅析。

关键词：现金股利 股票股利 会计处理

现金股利是以现金支付股东股利的股利支付方式，是股利支付的最常见的方式；股票股利是以增发股票支付股东股利的支付方式。股票股利并没有现金流出，只改变股东权益构成，而不改变公司股东权益总额。现金股利除需有足够的留存收益，还需有足够的现金时才能发放；股票股利只需有留存收益即可向投资者分配。目前我国《企业会计准则》及其相关规定对投资者取得现金股利、股票股利的会计处理不同，被投资企业采取不同的利润分配支付方式，在一定程度上影响投资者的会计处理及财务信息质量。

一、取得现金股利、股票股利的会计处理原则

（一）取得现金股利的会计处理原则

根据《企业会计准则解释第3号》（财会〔2009〕8号）规定，采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前或投资后被投资单位实现的净利润。即借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。

根据《企业会计准则第2号――长期股权投资》规定，按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资――损益调整”科目；自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本。

（二）取得股票股利的会计处理原则

根据《企业会计准则第2号――长期股权投资》第七条规定，采取成本法核算的长期股权投资，被投资单位宣告分配的现金股利或利润，投资企业确认为投资收益；根据《企业会计准则讲解》有关长期股权投资后续计量规定，采取权益法核算的长期股权投资，被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。即根据现行企业会计准则规定，无论采取成本法核算还是权益法核算的长期股权投资，投资企业对取得的股票股利，均不作账务处理。

二、取得现金股利、股票股利会计处理的比较分析

（一）现金股利

根据《企业会计准则》及其相关规定，投资者取得的现金股利，无论是采取成本法核算的长期股权投资，还是采取权益法核算的长期股权投资，投资者均应及时作相应的会计处理。

案例1：甲公司、乙公司均为境内居民企业，甲公司对乙公司长期股权投资成本2000万元，持股比例10%，采用成本法核算。2012年4月10日乙公司宣告分配现金股利3000万元，甲公司按其持股比例可分得300万元。甲公司股利宣告分配日会计处理如下：

借：应收股利 300

贷：投资收益 300

沿用案例1，若甲公司对乙公司持股比例为20%，采用权益法核算，甲公司按其持股比例可分现金股利600万元，甲公司股利宣告分配日会计处理如下：

借：应收股利 600

贷：长期股权投资-损益调整 600

（二）股票股利

根据《企业会计准则》及其相关规定，投资者取得的股票股利，无论是以未分配利润、盈余公积转增资本，还是以资本公积转增资本，投资者均不应作相应的账务处理。笔者认为投资者对取得股票股利不作会计处理，将导致投资者不能完整反映投资收益情况，对被投资企业的长期股权投资成本一直停留在初始投资成本或追加投资时的投资成本上，不能反映投资企业在被投资企业的权益情况，并增加暂时性差异。

根据《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第四条规定，企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。即投资者取得除资本溢价（股本溢价）转增股本外的股票股利，应作为股息、红利收入，并增加长期股权投资的计税基础。

案例2：A公司、B公司均为境内居民企业，A公司对B公司长期股权投资成本为6000万元，持股比例为60%，对B公司具有实质性控制权，采取成本法核算。B公司2012年4月12日宣告以未分配利润3000万元转增3000万元资本。

根据企业会计准则相关规定，A公司对取得的1800万元（3000×60%）股票股利不作会计处理，其长期股权投资成本认为初始投资成本6000万元；而税法上确认股息、红利收入，并相应增加该项投资的计税基础，该项投资计税基础为7800万元（6000+3000×60%），与账面金额相差1800万元，形成暂时性差异，增加投资者的税务处理难度。

三、取得股票股利的会计处理建议

由于目前我国《企业会计准则》及其相关规定，投资者取得股票股利不作会计处理。这将不利于投资者真实、完整反映投资收益情况，造成投资者少确认投资收益，并增加暂时性差异，加大投资者的会计处理难度。笔者认为对投资者取得股票股利也应作相应的会计处理，具体情况如下：

（一）留存收益转增资本

被投资企业宣告以未分配利润、盈余公积转增资本，笔者建议投资者应根据所享有的份额作相应的会计处理，以便全面、真实反映投资者的投资情况，具体会计处理如下：

1、采用成本法核算的会计处理

借：应收股利

贷：投资收益

借：长期股权投资-成本

贷：应收股利

2、采用权益法核算的会计处理

借：应收股利

贷：长期股权投资-损益调整

借：长期股权投资-成本

贷：应收股利

（二）资本公积转增资本

被投资企业用资本（股本）溢价及其他可以转增资本的资本公积转增资本，若该资本公积为投资者取得被投资企业长期股权投资时或取得之前形成的，由于被投资企业的资本公积已反应在投资者取得该项投资的初始成本中，投资者对取得此种情形下的股票股利，笔者建议不作账务处理；若转增资本的资本公积为取得被投资企业长期股权投资之后形成的，笔者建议投资企业应根据所享有的份额作相应的账务处理，以全面、真实反映投资企业的投资情况，具体会计处理如下：

1、采取成本法核算的会计处理：

借：长期股权投资-成本

贷：资本公积-其他资本公积

2、采取权益法核算的会计处理：

采取权益法核算的投资者，由于该资本公积形成时，投资者已根据被投资企业资本公积变动所享有的份额，作借记“长期股权投资-其他权益变动”科目，贷记“资本公积-其他资本公积”科目处理，对取得资本公积转增资本的股票股利应做如下会计处理：

借：长期股权投资-成本

贷：长期股权投资-其他权益变动

若投资者日后处置该项投资时，除结转长期股权投资科目外，还应将取得股票股利计入资本公积的部分结转至投资收益，借记“资本公积-其他资本公积” 科目，贷记“投资收益”科目，以完整反映该项投资的处置损益情况。

四、结束语

由于目前我国《企业会计准则》规定投资者取得股票股利不作相应会计处理，投资者取得股票股利应严格按照《企业会计准则》的相关规定，不作相应会计处理。笔者认为，投资者作为被投资企业的股东应对其利润分配方案进行认真审议，做出对投资者价值最大化的选择，尽量选择现金股利的支付方式。若被投资企业拟采取留存收益转增资本的股票股利分配方案时，建议被投资企业采取现金股利分配方式，同时对被投资企业进行同等金额的增资，这样既不导致被投资企业现金流出，又达到被投资企业股票股利分配利润的效果。同时也便于投资者根据《企业会计准则》规定进行会计处理，及时确认投资收益，并调整对被投资企业的长期股权投资成本。

参考文献：

[1]财政部.企业会计准则[M].中国财政经济出版社.2006

[2]财政部.企业会计准则讲解[M].人民出版社.2010