浅议公路施工项目经济效益审计

摘要：本文从公路施工项目经济效益审计面临的问题、公路施工项目经济效益审计的内容及完善施工项目经济效益审计的对策等方面浅议了经济效益审计的内容、方法以及经济效益审计增强企业的风险防范与控制、提升企业管理、增加企业价值的重要性。

关键词：工程项目、经济效益、审计

经济效益审计是以提高经济效益为目的，对经济活动的合理性、有效性进行分析、评价并提出审计建议，以促进企业经济效益提高为目的所实施的审计活动。如今企业日益竞争的全球化，企业之间的收购、兼并与战略联盟成为一种趋势，随之企业规模不断扩大，经营复杂程度不断加深，项目类型不断增加，管理链条逐步延伸，并由此促使企业管理不断提升，经济效益审计成为公路施工企业内部审计的主要方式。

一、 公路施工项目经济效益审计面临的问题

1、对施工项目经济效益审计制度执行不到位或打折扣的现象

在现实管理过程中，虽然各级主管部门制定了相关经济效益审计方面的法规、准则、制度等，甚至有些企业制定了项目经济效益审计实施办法。但在执行过程中却没有按照制度办法要求实施，或者在审计过程中审查不严谨、不深入、不仔细，影响了经济效益审计结果的准确性，容易给企业造成决策失误。

2、审计队伍专业知识结构单一

多数施工企业从事审计工作的人员，基本上是以会计或审计专业为主，工程、管理、经济等专业人员较少甚至没有，审计队伍专业知识结构单一。

3、审计业务深度和广度的要求不断提高

公路施工企业承担的项目类型从公路向铁路、地铁、特大型桥梁等工程方面拓展，加之从财务、物资、合同、机械等各个管理方面进行审计，扩大了审计范围，增加了审计的难度，对于审计人员的业务水平和业务素质提出更高要求。

4、审计时间紧，工作量大，审计难以面面俱到。

对于项目审计，时间安排很紧，一般情况下，工作时间仅有很短的几天，如果有特殊情况可延长点时间。而审计的内容却涵盖了财务、合同、物资、机械等方面，要查阅的资料很多，往往以抽检方式进行审计，不可能对所有的财务凭证、签订的合同、结算、资金支付等进行检查，所以在审计过程中，有些问题或者风险难以发现。

二、 公路施工项目经济效益审计的内容

1、项目管理体系建设审计

项目在成本管理、质量管理、安全管理、进度管理方面是否建立了相关制度、流程、办法，这些制度流程是否得到有效执行，关键的岗位是否安排专人管理。

2、预计总收入、总成本管理审计

预计总收入的审查首先要了解业主的招标文件及其补遗书等资料，了解合同双方的责权约定。其次熟悉项目关于专业暂估价及暂定金的使用要求；材料是否调价，若调价，则要掌握调价计算方法；奖励有没有，如果有奖励则奖励的实施办法；工程变更方面，哪些是已包含在合同报价中的，哪些是可计价的。

预计总成本的审查内容主要是核对已发生的实际成本和计算剩余工程成本。计算剩余工程成本要核实准剩余工程量及对应的成本单价，首先计算剩余工程量根据合同清单工程量、图纸增减量、变更增减量的合计减去进度工程量，成本单价检查是否包含了人工费、材料费、机械使用费等。其次计算剩余工程其他直接费、间接费等。

3、劳务分包管理审计

劳务分包管理从劳务分包商选择、合同评审、签订、合同履行、合同结算、退场等各环节进行审计。分包商的选择是否通过招标或比价形式进行选择，合同签订是否合法有效，合同条款约定是否清楚，分包单价是否与报价一致，分包单价是否超公司分包指导价，超了有没有公司审批。分包结算依据是否充分，资料是否完善，计算是否详细，结算量有无超设计量，有无已施工未结算的现象，保证劳务分包成本及时完整归集。

4、物资管理审计

物资管理审计从物资供应商的选择、合同评审、签订、物资验收、入库、出库、结算等各环节进行审计。物资供应商的选择是否经过招标选择或货比三家形式选择。招标采购选择程序是否完善，资料是否齐全，合同签订是否合法有效。采购单价是否与招标结果一致。物资验收是否符合合同约定，入库、出库是否规范。与供应商的对账是否及时、准确、清晰，票据是否齐全真实。对大宗材料实际使用量与设计量进行对比分析，避免材料的不合理耗用。周转材料的采购、审批程序是否完善，是否及时按规定进行摊销，有无已施工未出库材料，保证已消耗材料成本的及时完整归集。

5、设备管理审计

设备管理审计从自有设备和外租设备两方面进行考虑，外租设备从供应商选择、合同评审、签订、使用、结算等各环节进行审计。外租设备合同签订是否合法有效，设备手续是否齐全，租赁单价是否超公司限价，设备使用是否合理高效，结算有无重复，机械运转记录签字是否完整、真实。自有设备是否按时计提折旧，计算折旧是否正确合规。有无已使用未结算的设备租赁费和未及时计提折旧的现象，以便保证机械使用成本的及时完整归集。

三、 完善施工项目经济效益审计的对策

1、加强审计队伍的整体建设

1.1优化审计队伍专业结构，在确保财务审计专业人才规模适当的基础上，引进和培养工程、管理、经济、法律等相关领域的专业人才进入审计队伍。适当条件下，可以加强内部审计人员在公司之间的轮岗锻炼，使其熟悉各项具体业务流程，更好地服务内审工作。在必要时可临时借调其他相关部门具有丰富的行业知识和从业经验的人员配合审计。

1.2审计人员专业能力提升，加强职业道德教育，提高专业判断能力，增强内部审计人员的事业心和责任感。分层次、分内容、有计划、有目标地开展有针对性的培训，强化业务技能培训，特别是对内部审计理论和相关专业新知识、新技术、新方法的学习与培训。

2、加强沟通，确保审计质量

内部审计不同于外部审计，内部审计过程中沟通很重要，也直接影响着审计最终成果的质量。为了使内部审计工作能够顺利开展，一般情况下，要求被审单位提供项目基本情况介绍资料，先熟悉了解被审项目大概情况；在去项目之前，提前下达审计通知书，通知书中列明被审单位提供的相关资料；进驻项目第一时间召开审计见面会，安排布署审计内容、审计要求、审计时间等事项；审计实施过程中，向项目相关负责人索取资料，寻找充分的审计证据，审计各专业人员要相互配合，如有重大事项，及时汇报审计组长；审计结束，要召开审计通报会，通报审计发现项目在管理中存在的问题或管理中的亮点，对存在问题的部分提出相应的整改意见，以提升项目的管理水平。

3、抓住审计重点，加强审计深度

经济效益审计面广，时间短，因此必须要抓重点。项目经济效益审计的重点，在于确认项目的收入、成本、费用和开支及利润的真实性、准确性、合规性。项目的收入是根据建造合同会计准则的规定来计算的，即根据当期已发生的实际成本占预计总成本的比例乘以预计总收入来确认项目的当期收入。收入计算的是否准确，则取决于预计总收入、预计总成本、当期已发生成本的是否准确。

4、做好后续跟踪审计

后续跟踪审计可以通过回访调查形式获取被审计单位对经济效益审计报告中所提建议的采纳和执行情况。通过回访调查，可以了解项目管理和效益的改善情况，同时可以检查审计建议的可行性，改进不合理的审计建议，提高审计质量。

企业内部审计对组织风险管理、控制及治理至关重要，只要企业有经营管理活动，就可能面临或存在各种风险，内部审计就如同企业的免疫系统，有助于控制和加强企业的风险管理，有助于企业治理层和管理层全面实现改善组织运营效率、增加企业价值的根本目的。