“营改增”下铁路运输企业之税收筹划

摘要：自从2011年国家“营改增”试点方案出台，铁路运输企业已纳入“营改增”试点范围，2014年1月1日起，我国铁路运输行业正式列入“营改增”范畴之中，相应的增值税税率是11%，我国推行“营改增”之后，确实一部分企业的税负上升利润下降，纳税事项出现更为复杂的情况，使得铁路运输企业在此次“营改增”过程中遇到各式各样的新问题、新情况，因此对铁路运输企业“营改增”后的税收筹划显得尤为重要，本文在这样的背景下，从实际运作的角度对铁路运输企业税收筹划进行探讨。

关键词：营改增 铁路运输企业 税收筹划

国家现在处于“营改增”税制改革重要时期，因为营业税和增值税在税率存在一定的差异，不同项目增值税税率也存在一定的差异，制定了一定的纳税优惠政策，由此可以进行税收筹划工作。税制改革之后，铁路运输业相应的增值税税率为11%。国家实行“营改增”后，确实一部分企业的税负上升利润下降，纳税事项出现更为复杂的情况。对此，如何利用税收优惠政策税收法规和企业管理中的弹性因素来应对“营改增”带来的负面影响，税收筹划显得尤为重要。

一、概述“营改增”

（一）简述“营改增”

2010年，相关会议明确指出加快我国财务税制的改革进程，建立高效的财税体制，促进我国经济发展形式转变，健全税收制度；2011年，十二五纲要要求建设促进经济发展形式的转变财务税收体制；当年10月国务院正式确定实行“营改增”税务的改革，由此消除重复缴税的弊端，加快社会的分工，推动科技的进步和发展。2012年1月1日，上海等地开始实行“营改增”试点工作，交通运输业和少数服务业划入试点范畴。此后，试点范围逐步扩大， 2014年1月1日，铁路运输业正式开始实施“营改增”。

（二）增值税

所谓增值税指的是针对货物销售提供给产品加工、修理劳务或者其他应税服务的单位与个人，由此完成增值税收取的税种。增值税特点显著：首先，针对货物销售进行修理劳务或应税服务过程中增加的价值额进行税收的征收；其次这一税种的主要是税款抵扣制度；再次，采取价外税额的征收，企业的日常会计核算并不含有增值税。

增值税相应的计税方法有一般和简易计两种及税法方式。采取一般计税方法，其相应的计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。如果当期销项额度和进项税额相比较低的情况下，相应的不足之处可转到下期进行抵扣。采取一般计税方法进行计算的情况下，从本质上讲，增值税主要针对企业生产各个环节所产生的增值额进行税收的征收，可以对各个环节的进项税抵抗，从而彻底消除了重复征税问题，有利于专业协作的发展。

采取简易计税方法，其对应的计税公式为应纳税额=销售额（换算成不含税销售额）×征收率。根据税收制度规定，一般纳税人可以通过增值税发票进行抵扣，也就是要想将进项额进行抵消，需要获得专业的增值税发票。现在，增值税抵扣凭证，含有增值税专用发票、海关进口增值税专用的款项缴纳书，税收缴款凭证、农产品销售发票。因为增值税可以进行抵扣，相应的抵扣凭证表示的是已经上缴完毕的税款。

（三）“营改增”后铁路运输企业税收政策对比分析

二、税收筹划的必要性

“营改增”是国家税制上的改革，其最终目的是为了通过降低企业税负，以减税让利的方式，放眼于长远，提高企业的经营活力和积极性，扩大企业规模和数量，利用增加税基来提高政府税收收入。税制改革初期阶段，“营改增”为企业造成各种税负影响，严重加重的税负，但是税改政策不可能一步到位。必须各种方面共同努力，各项措施协同配合，反复实践优化才能真正达到税制改革的目的。因此，企业更应该以此为契机，利用“营改增”后的有利条件，从自身经营管理、财务管理等方面入手，采取合理的纳税筹划，降低企业税收负担，达到企业利润增长，企业价值最大化的目标。

（一）促进企业税负的降低

尽管“营改增”实行之初有诸多税负变化的情况，但对于本身具有多元化性质的铁路运输企业来说，反而为税收筹划提供了空间。从理论上吃透政策，转换增值税纳税身份、调整经营结构、调整定价系统、选择供应商等方法，组织好科学的税收筹划工作，就能够帮助企业降低实际税负。

（二）有利于企业盈利能力的提升

对于一个企业来说，盈利水平为一项重要的财务能力衡量标准，企业的盈利能力和其税后利润之间存在着最为直接的联系。企业如果想获得更多的税后利润，可以尽可能的降低自身的成本，提升业务收入。税收成本属于企业自身运行成本中的一种，如果企业实施更为科学的税收筹划工作，可以显著的节约企业成本，实现企业资金使用率的显著提升。

（三）提升企业自身的经营和财务管理水平

企业开展税收筹划工作，可以促进自身的经营和财务管理能力的增强。一个企业经营和财务管理工作的三项重要因素为成本、利润和资金，企业组织税收筹划工作可以实现单项要素的合理结合，显著增强管理水平。除此之外，企业自身的纳税筹划工作对于内部财务人员的要求非常高，财务人员必须切实提升自身的业务水平。企业财务管理者不单单需要熟悉我国现行的各项税务法律，还要吃透税制改革的深层意义，在为企业进行税收筹划的设计过程中提高理解政策、把握政策，运用政策的能力。

三、“营改增”下铁路运输企业采取的税收筹划

（一）税收筹划的概念

所谓税收筹划主要指的是，纳税人为了合理规避或者降低自身的税负和上缴的税款，事先进行合理的规划，保障企业融资、经营等经济活动合法合规同时也最大程度的降低企业的税收成本，相关事前设计和规划活动便是纳税筹划。

（二）“营改增”下铁路运输企业税收筹划措施

1、合理的利用增值税税率存在差异这一特点

由于2014年1月铁路企业由缴纳营业税变为缴纳增值税，而增值税采用价外计税方式，因此利润表会出现收入减少、成本减少的情况，企业销项税额高于进项税额税款缴纳多，面对这种情况怎样纳税筹划呢？这种筹划就是在采购部门和设备部门寻找供应商的时候，必须关注是不是具有一般纳税人的资质。对于一般纳税人而言，产品出售和劳务涉及的增值税适用税率是17%，相应的小规模纳税人所适用的税率为3%，二者之间的适用税率差距较大。比如，某企业从外部购置材料所用23.4万元，面对甲、乙两个企业，分别是甲企业是增值税一般纳税人税率17%，乙企业是增值税小规模纳税人征收率3%，该批材料当月全部出库计入成本，计算如下：

企业取得甲企业发票：计入成本23.4万元/（1+17%）=20万元，进项税额3.4万元。

企业取得乙企业发票（代开专用发票）：计入成本23.4万元/（1+3%）=22.7184万元，进项税额0.6816万元。

由上面计算可以看出，对于企业来说，取得甲企业的发票有利，计入成本金额小，取得可抵扣的进项税额大。

2、调整定价系统

“营改增”后，如果原有的定价系统没有变化，原价格就被分为不含税价格和销项税两块，那么企业的收入会有所减少，利润下降，因此在税收筹划时，企业需适当调整价格，才能保障自身利益。

3、选择合适的增值税缴税时机

税收筹划过程中，必须重视增值税专用发票各项时间节点。详细的讲，财务人员必须明确当期销项税金额，与此同时对税收工作进行科学的统筹和规划，由此可以确定一个更为合理的采购时间，可以有效的实现进项和销项税额的配比，尽最大努力消除提前纳税情况。比如，在当月月底进行确认的收入可以按照约定的形式在次月进行确认，由此可以保障企业延期纳税。与此相同，假如需要月底组织的物资采购或者设备维修工作，应当争取在本月获得增值税发票，从而可以使本月可以获得足够的进项税抵扣额，也可以使企业延期进行纳税。

4、尽可能多的取得进项税额抵扣

首先，应当尽可能的取得抵扣凭证。取得抵扣凭证越多，税负下降就越快，所交税款就越少，就越有利于企业真正享受税改带来的优惠。

其次，铁路运输企业应该尽量多地取得高税率的进项税抵扣凭证，如购置、租赁、维修等费用都是可以取得17%的增值税专用发票，而铁路运输企业是以11%计算销项税，那么就会存在“低征高扣”的乘数效用，企业降低税负效果也就可见一斑了。

5、完善发票管理制度

税制改革之后，应当采取“一票控税”，假如发票管理不到位，会给企业的税负造成影响，导致企业无法很好的进行进项税抵扣，从而企业成本上升。因此企业对增值税发票应该有一套严密的管理办法，系统地、有针对性地做好增值税发票的管理工作。

6、积极学习税法知识，增强企业的税务操作能力

税制改革之前，铁路运输企业内部的财会人员很多都不了解增值税业务，增值税知识缺乏充足的认识。税制改革之后，铁路运输企业为了更好的应对“营改增”，企业财会人员必须提升自身的业务素养和综合能力，在财务实务中，必须熟练掌握增值税发票的处理工作，对进项税额能否抵扣做出职业判断等，例如：福利费、餐费、增值税普通发票、供应商无法取得抵扣凭证、免税项目支出等均不能抵扣。因此各级财务人员仍需加强业务学习，避免产生对政策、制度的实质性内容理解不当而导致偷税、漏税风险。

四、结束语

目前，“营改增”实施已经近两年，作为铁路运输企业“营改增”的亲历者，感受到了税收对企业充分积极的一面，同时也遇到了种种问题和困扰。政策到位不是一朝一夕的事情，企业的税收筹划也不可能做到立竿见影，这就需要在实际的运行中政府和企业相互之间不断反馈、不断调整，企业与税务部门充分沟通与对话，使政府的“营改增”政策继续完善，更好地为企业服务，有关部门应适当放宽抵扣限制，对“营改增”后税负偏高的企业给予适当的财政补贴和政策扶持，使“营改增”能真正达到为企业减负的目的，使铁路运输企业依然能快速、良好的发展。随着我国法治逐渐健全，税法不断完善，税收筹划将成为铁路运输企业增收增运、降低成本的重要手段。面对运输市场的激烈竞争，铁路运输企业引入先进管理制度和经营方法，必将会重新取得市场份额，相信在这样竞争中税收筹划必将发挥作用，税收筹划将会是铁路运输企业长期研究的课题。

参考文献：

[1]唐尔亮.试论走向市场化的铁路企业如何实施纳税筹划[J].铁道财会2015（6）