全面预算管理应用研究

【摘要】在当今社会，全面预算管理的概念如同一缕清风吹来，它是一种全新的管理理念，是一种公司整体规划和动态控制的管理方法，是对公司整体经营活动的一系列量化的计划安排。全面预算是执行战略过程中进行管理的基准和参照；也是企业业绩评价的基础和比较对象；全面预算管理的过程就是企业目标分解、实施、控制和实现的过程。但在实际工作中，预算管理特别是全面预算管理的推进却是有很多值得商榷的问题。本文从企业如何具体实施全面预算管理入手，发现其中的问题与不足，得出实行全面预算的重要意义以及未来发展趋势。

【关键词】全面预算 问题不足 未来发展

一、全面预算管理概述

（一）概念

全面预算是对企业生产经营过程中各类经济活动计划的数量表达，是企业控制经济活动的依据和考核所属部门、单位经营业绩的标准。全面预算包括业务收支预算和财务预算。全面预算反映的是企业未来某一特定期间（一般不超过一年或一个经营周期的全部生产、经营活动的财务计划），它以实现企业的目标利润（企业一定期间内利润的预计额，是企业奋斗的目标，根据目标利润制定作业指标，如销售量、生产量、成本、资金筹集额等）为目的，以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等进行预测，并编制预计损益表、预计现金流量表和预计资产负债表，反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。

（二）特征

第一，全面性。全面预算管理本身就带有全面的含义，它将企业中所有影响预算目标实现的因素都纳入到了体系之中，使企业中的每一个部门和个人都能充分认识到自身在整个体系中的责任和地位，能够意识到自身的重要性。第二，战略性。全面预算管理是面向未来的，它的目标不仅仅是该预算期结束时所要达到的目标，更重要的是，进行全面预算管理是为了最终实现企业的战略目标。第三，整体性。全面预算管理虽然涉及到企业内部各个部门，甚至每一个员工，但却是把他们作为一个统一的整体进行规划和编制预算，以最终实现企业整体的预算目标。

二、现代企业实行全面预算管理

（一）实行全面预算原因

（1）提升战略管理能力；

（2）有效的监控与考核；

（3）高效使用企业资源；

（4）有效管理经营风险；

（5）收入提升及成本节约。

（二）实行预算管理的做法

公司全面预算的编制按时间分为年度预算编制、季度预算编制和月度预算编制。在预算编制过程中具体明确了以下几点：①预算编制的原则是以实现经营目标为前提，分清轻重缓急，充分估计了目标实现的可能性。②预算编制的基础是公司下达的年度利润指标。③预算编制的程序是上下结合、分级编制、逐级汇总。④年度预算由全面预算造价委员会决定，月度预算由总裁审批。⑤预算编制的重点是资金预算、成本费用预算。⑥针对不同的业务板块，制定符合其特点，各有侧重的目标体系。具体而言：①职能部门板块主要是成本费用指标，包括办公费用、管理费用、修理费用、财务费用等②控股公司板块主要是利润和费用指标，包括主营业务收人、利润总额、管理费用、制造费用、修理费用、财务费用等。

（三）实行预算管理应注意的问题与解决对策

（1）问题。目前我国在全面预算管理应用中主要存在的问题有：第一，对全面预算的理解不到位，企业通常只重视预算编制而轻视预算的执行控制和调整，而且没有员工的参与。第二，在进行预算编制和执行时不能完全以市场为导向，这主要表现在预算目标定位不正确、预算依据不足、预算过繁过细、错将预算这种管理和实现目标的手段当做目标、预算缺乏灵活性等方面。第三，不重视预算管理的事中控制和事后控制关系，多数企业对预算编制比较重视，而在预算的执行监控和调整等工作中，专门的预算组织却很少发挥出应有作用。第四，预算管理的考核和评价体系不合理，忽视预算的激励作用。

（2）解决对策。针对以上问题，应采取以下对策予以改进：一是建立有效实施全面预算管理的企业组织结构，在设置预算管理组织时应着重考虑建立专门的预算管理机构和权利分工合理两方面。二是加强组织文化建设，良好的文化主要取决于高层管理者的认同和支持、全员的参与和认同两方面。三是细化预算的基础工作，提高编制质量，这包括制度细化、明确预算目标在管理体系中的地位、改进预算编制方法等方面。四是建立定性指标与定量指标相结合、财务指标与非财务指标相结合的考核体系，定期对预算执行者进行考核，并通过衡量经营者的业绩，严格执行有关奖惩措施，使预算管理起到应有的激励作用。五是柔性控制与刚性控制相结合，在硬约束的框架下根据实际情况或突发事件进行必要的弹性调整，刚柔并济。六是充分利用先进的技术手段，保证预算信息处理的及时性，便于管理当局解读和利用预算信息。

三、现实意义与未来发展

（一）实际意义

（1）所有者权益最大化是开展全面预算管理的目标；

（2）加强全面预算管理工作是提高竞争能力的需要；

（3）全面预算是一项科学的控制行为；

（4）全面预算管理是协调的工具；

（5）采取不同的预算编制策略和技巧，是提高预算的先进性、现实性的关键；

（6）推行预算管理责任制，建立考评体系和监控措施，才能保障全面预算管理方案的实施。

（二）未来发展趋势

我国企业全面预算管理的引进和发展，在理论和实践上都取得了丰硕的成果。未来我国企业全面预算管理需要引入战略、需要借助IT工具实施信息化的预算管理，在实行预算刚性管理的前提下也需要能快速响应环境变化的柔性管理，并要做到预算管理人性化。

（1）战略预算管理。全面预算管理需要引进战略思想。战略管理在任何一个现代企业都应该居于核心地位，其他的系统管理都要服从、支持企业战略的需要。缺乏战略引导的预算是没有灵魂的预算，往往导致预算目标的短期化。脱离战略的预算管理只能就财务论财务，难以提升企业的核心竞争力。战略预算管理是平衡计分卡与传统预算相结合的一种新的管理模式。战略预算管理不仅重视企业的财务状况和现金流量，而且以企业战略目标实现情况为核心。战略预算是长期预算，是战略规划的具体落实，是战略行动方案可依托的预算。从本质上说，预算目标应是企业战略目标的阶段性体现。战略预算管理有利于企业战略意图在经营管理中的贯彻，有利于企业长期发展目标的实现，有利于企业积极适应市场需求，不断提升核心竞争力。

（2）信息化预算管理。21世纪是信息化的时代，要更好地发挥预算管理的作用，企业必须实施信息化的预算管理。借助IT技术，实行全面预算信息化，是未来推行全面预算的必然选择。现代IT 技术可以帮助企业将预算管理落在实处。一是在预算编制环节，可通过预算信息化系统落实管理责任、控制编制流程，这样预算的编制质量才能越来越高。二是在预算监控环节，利用数据仓库技术，企业可做到每日、事业部和总部可做到每周实现预核算对比分析监控，且监控界面可充分体现预算执行的进度和相关责任，以便及早发现问题并予以解决。

（3）柔性预算管理。说到预算管理，人们通常的第一反应就是认为预算是企业行为的“硬约束”，即预算是一种刚性管理。的确，预算制度具有很强的约束力。因为预算目标能否顺利实现，已不单纯只是一个企业经营管理绩效优劣的问题，而且是直接关系到企业前途命运与生死存亡的重大战略事宜。所以，预算对企业内部各责任单位存在着“刚性”的约束力。传统企业预算管理是在相对稳定的经营环境中产生和发展起来的，但是随着市场竞争的日益激烈，企业内外环境日趋复杂，使得传统预算管理弊端逐渐凸显，最突出的表现是缺乏柔性。预算柔性管理是指企业快速而经济地处理预算管理活动中由外界环境变化引起的不确定性的能力。这种能力一般由适应能力、缓冲能力和创新能力构成。

（4）人性化预算管理。现代企业管理要讲究“以人为本”，全面预算管理也不例外。

首先，在预算编制环节，企业应尽量选择集权与分权相结合的编制模式，让一线员工能够参与预算的编制。

其次，在预算执行环节，没有预算的项目要坚决控制其发生。采用费用预算总额控制法，严格控制费用支出。

再次，在预算监控环节，企业应采取人性化的预算集中监控模式。监督和控制必须集中，只有这样企业才能够取得各预算责任单位真实完整的信息。

最后，在预算奖惩环节，企业必须把预算管理与奖惩制度结合起来。无论什么样的企业要发展都离不开人的创造力和积极性，因此企业一定要重视对员工的奖励。企业要根据实际情况，综合运用多种奖励机制，改变思维模式，真正建立起适应自己企业特色和员工需求的预算奖励制度。

在当今充满激烈竞争的时代，我们对全面预算管理寄予厚望，将它作为增强企业管理能力的一种手段。随着社会的发展，未来预算管理应当成为企业快速应对市场变化、提高决策效率、加强规划和控制的法宝，让企业不断实现从“价值的规划”到“价值的创造”，逐步提升核心竞争力

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