标准成本法在医院成本管理中的应用

摘要：随着医疗卫生事业支出占国家GDP比重的不断下降，医院成本支出的大部分要靠医疗收费来解决，成本管理成为了医院管理的重中之重。本文主要从成本管理的角度探讨了标准成本法在医院成本管理中的应用。

关键词：医院；标准成本法；成本控制

本世纪初开始，国家对医疗卫生事业的支出占GDP的比重不断下降，国家逐步从公共医疗的投资者向引导者和监督者转变。与此同时，我国城乡居民人均医疗支出却在不断地增长，这也意味着医院成本支出的大部分要靠医疗收费来解决。医院为了增加收入、弥补成本支出，过渡医疗、医患纠纷时有发生。在这一背景下，迫切要求医院必须要加强成本管理，节约成本支出，从而减轻患者成本负担，和谐医患关系，保证我国医疗卫生事业的持续发展。

一、医院实施标准成本法的必要性分析

标准成本法，又称标准成本会计，系统源于二十世纪初年产生的“泰罗制”这一科学管理理论，它是通过预先制定产品的标准成本，然后将产品的实际成本与标准成本进行比较，揭示成本差异，并且分析差异产生的原因，以明确经济责任、消除差异并据以加强成本控制的一种成本核算与成本控制相结合的成本管理系统。标准成本法在上世纪初产生之后，在大型企业中的应用已经十分成熟，在公共管理部门的应用也十分广泛。在我国医疗卫生体制改革这一大的背景下，标准成本法对医院成本核算和控制也有着十分重要的参考意义。

（一）实施标准成本法是我国医疗改革的必然要求

近年来的医疗改革，特别是医药分离改革、药品价格及医疗收费改革，对医院的经营管理能力和成本管理能力提出了严峻的挑战。客观上要求医院强化经营管理，建立以标准成本法为基础的成本管理模式，为医院的成本控制和全面预算管理的实施奠定基础。以现有条件下的标准成本作为成本控制的目标，通过实际成本与标准成本的比较、分析标准成本差异及其原因，可以分清责任归属，排除各种冗余的费用，达到直接缩减成本、提高经济效益和社会效益的双重目的。

（二）实施标准成本法是t院可持续发展的必然要求

公立医院是非营利性组织，其根本任务是向广大人民群众提供医疗公共产品。公立医院的这一特征决定了其医疗服务活动具有社会效益和经济效益的双重导向性。社会效益导向要求医院在不断地提高医疗服务质量的同时，还要合理地控制医疗服务成本，以增加患者的社会福利。然而目前医院的成本管理模式大都是直接照搬工业企业传统的成本核算方式，在进行成本管理的过程中成本标准不统一，成本管理形同虚设。

与工业产品相比，医疗服务产品比较特殊，其标准化的诊疗程序难以确定，这也就决定了医院推行标准成本法要难于企业。首先，疾病的治疗的专业性比较高，医生治疗的主观性比较强，即使是同一种疾病，患者的个体差异也是存在的。因此，对于同一种疾病，不同的医生，或者同一医生对于不同的患者所采用的治疗方法和程序可能会存在比较大的差异。也就是说，标准化的诊疗程序和成本控制标准很难被医生认同。尽管如此，标准成本法在医院仍然可以有广泛的用途。例如，标准成本法可以与单病种付费方式相结合，以单病种为成本控制对象，制定和核算标准成本。再如，标准成本法也可以以临床路径为基础，按照临床路径制定标准成本，核算和控制临床路径成本。

（三）医院实施标准成本法的意义

1.开展标准成本制定有利于科学预算体系的构建

标准成本可作为预算编制的基础、预算执行的参照以及预算考核的依据。以标准成本作为预算下达基础，不仅能科学合理测算医疗服务的实际支出，而且能更好地应对不可预见性费用的发生，从而提高预算编制的科学性和可操作性。

2.便于分清各成本中心的责任

标准成本的每个成本项目都采用单独的价格标准和数量标准。因而可以确定每个成本项目实际脱离标准的差异的责任归属，从而分清各部门的责任。标准成本有利于明确各单位成本项目的控制目标，明确责任，按照成本控制目标控制实际成本。

3.有利于加强成本管理的过程控制及差异分析，将事前控制、事中控制和事后分析联系起来

以标准成本作为医疗服务各成本项目的依据，便于找出成本控制的薄弱环节，分析其发生的原因，寻求成本降低空间。

例如，医院的门诊不同的专科发展不均衡，存在部分门诊专科诊间不足、而部分门诊专科诊间闲置的情况。究其原因，主要有以下方面的影响：门诊的成本核算采用完全成本法的核算方式，所有成本全部归集或分摊计入各门诊专科。成本的责任没有划分清楚，资源的闲置成本并未分离出来。由此，医生没有动力把多余的诊间交付门诊部统一调配。可见，建立成本责任制，推行标准成本核算制度，分清出诊医生、各辅助部门、门诊部的成本责任的重要性。

二、医院标准成本的制定方法

（一）医院标准成本管理模式

1.以作业成本法为基础的医院标准成本管理

作业成本法是以成本为动因的成本核算和管理模式，由于医疗服务是由若干个作业组成，而且每一项作业的成本是可以计量的，因此作业成本法比较适合在医院应用。医院如果已经有了作业成本法的基础的话，可以把标准成本的对象定位于作业，通过制定作业标准成本控制作业实际成本支出。首先是确定作业，医院的作业主要包括临床作业、药品供应作业、医技检查作业、门诊收费作业、消毒供应作业等等；其次是确定引起作业成本的成本动因，例如临床作业的成本动因有检查和手术等；最后根据成本动因，将检查费用、手术费用等分配计入各作业成本。

2.以临床路径为基础的医院标准成本管理

临床路径是医院提供医疗服务过程中，针对特定病种所确定的，标准化的诊疗程序和方法，它是对医院流程的再造，是提高医疗服务质量的基础和保证。临床路径的理念与标准法是相似的，所以标准成本法的确定可以以临床路径为基础。临床路径能够实现各个部门之间的流程优化，流程优化是实际路径和单病种核算的基础。医院成本的控制需要在通过流程再造去优化服务流程的同时降低成本。

（二）医院标准成本的制定方法

企业的标准成本一般包括直接材料、直接人工和制造费用标准成本，各项目根据用量标准和价格标准确定。如上所述，在医院成本管理中，不同的病种、不同患者的病情对材料的用量消耗有很大区别，因而只能采用标准诊疗过程下的单病种成本，或者运用作业成本法的理念来确定各成本项目的标准成本。根据成本与业务量间的依存关系，医院成本可分为变动成本和固定成本。变动成本的测定主要与业务量、收入挂钩，而固定成本更多会采用预算、定额、平均数等形式。

1.材料成本标准成本的确定

材料包括卫生材料、药品、不构成固定资产的医疗器械等。由于医药分开核算、药品限价政策的实施，药品的价格是按照成本加成的方法确定的。例如，药品的成本为100元，按照加成15%计算，则其与患者的结算价格为115元。因此，药品的标准成本可以根据药品收入倒算出来。例如，如果药品的收入是115元，那么其俗汲杀驹蛭100元。材料项目属于变动成本，随业务量的变化而变化。所以，可以利用近几年的材料成本数据，以及对应的工作量数据，利用回归分析法，计算出单位工作量的标准材料成本。

2.人工成本标准成本的确定

人工费属于固定成本，与医院的业务收入的联系很小。对于人工标准成本的确定，可以先采用定岗定员的方法来确定各科室人工数量，然后再用定员数量与各科室人均平均工资为基础，计算确定各责任单位人工标准成本。

3.折旧费用标准成本的确定

折旧费用由房屋折旧和医疗设备折旧两部分构成，均为固定成本。房屋折旧费可从医院资产管理部门取得相关数据，按照各科室用房面积和折旧年限为基础，计算确定各科室折旧成本。医疗设备折旧费的标准成本可以比照房屋折旧标准成本的方法加以确定。

三、结束语

制定和推行标准成本的主要目的是组织制定标准成本体系，揭示和分析实际成本与标准成本的差异，制定成本改进措施和方案，以控制各项实际成本支出。因此，标准成本核算方法的实施，除了制定标准成本外，实际成本与标准成本的差异分析及其与考核的挂钩也是其中的重要环节。所以就要定期计算各部门实际成本与标准成本的差异，认真分析产生差异的原因，并根据成本的性质划分责任单元、分别将其作为各科室、相关辅助部门的成本控制考核指标之一，以实现医院成本控制的目的，实现医院经济和社会效益的可持续发展。

参考文献：

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