关于军队财务报告改进的思考

中图分类号：F275文献标识：A文章编号：1009-4202(2012)04-000-01

摘要本文系统地介绍了军队现行财务报告的缺陷，指出了军队财务报告在质量、结构、内容上存在的问题，并对如何改进军队财务报告体系进行了具体方案分析，提出了自己的看法。旨在通过对军队财务报告改进的系统研究，从而进一步促进我军财务正规化建设。

关键词军队财务报告军事经济效益改进

军队财务报告主要由会计报表和会计分析报告构成。其主要作用是全面集中

反映核算结果、汇总、传递会计信息、考核、评价财务成果。目前，随着市场经济改革的深化、军事经济领域的变革和会计制度的不断完善，军事会计环境也发生了显著变化，现有军队财务报告已不能完全满足信息使用者的需求。因此，需要对军队财务报告的改进进行研究和探讨。

一、我军现行财务报告的主要问题

（一）军队财务报告结构体系的缺陷

军队现行的会计报告结构只是一种简单的直线形结构，它只是对已经发生的

经济活动进行分门别类的罗列，没有比较也没有动态变化，这样对于会计报告的使用者来说就没有针对性，已经不能满足目前会计信息日益丰富和复杂的形势，不利于我军加强经费使用效果和效率的考核。而经济环境的复杂性要求军队会计报告结构形式多样化，不仅仅是在会计报表中反映的事项会计上可确认，而在其它会计报告中反映的事项会计上不予确认的结构形式，必须突破传统会计报告结构形式的局限加以改革，充分利用其它会计报告所能反映的建立一个具有多元形式的会计报告。

（二）军队财务报告质量的缺陷

一是会计报告披露不充分。当今环境下的信息是开放的信息，而现行的军队会计报告中存在两点误区，一是“成本效益原则”，除另有规定外，只有该项会计信息的披露所带来的效益大于其成本时，信息供应者才会主动披露。二是“自我保护原则”，因为会计信息涉及军事秘密，军队单位一般不会对社会披露。这就会形成闭塞而无实用的会计信息空间，使会计信息使用者无法准确地进行军事经济决策。

二是会计报告时间不及时。信息具有强烈的时效性，必须及时抓住它利用它，否则，事过境迁，不仅对决策无助还可能有害。目前，军队会计报表时间分为年度、季度、月，且这些报告要在会计期结束后的一段时期内才能报出，由于信息更新迅速，会计报告使用者此时得到的信息早已过时，报告使用者无法随时了解最新信息以进行决策或检查监督。这种定期报告系统对于信息披露相对滞后，节奏无法跟上迅速变化的经济环境。

（三）军队财务报告内容的缺陷

缺乏无形资产反映。现行的军队会计报告模式是适应工业经济的需要而产生

的，以有形资产的确认、计量和报告为核心。在资产负债表上居显要位置的项目

是现金、库存物资、设备等有形资产，对无形资产没有反映。当今世界，知识正

作为一种全新资本，作为一种关键性的生产要素进入经济发展过程。而军队未来

战争的需要也越来越看重人才的竞争，军事经济效益的提高越来越依赖知识创新，因而，只有对有形资产和无形资产进行充分揭示，才能使会计报告客观、公正、有用，满足使用者的需要。

二、军队财务报告改进的途径

（一）扩展军队财务报告内容

应当在军队资产负债表中增加对无形资产的确认。目前允许进入财务报表表内的无形资产项目，仍仅限制在大家所熟悉的、可辨认的专利权、特许权、版权、著作权、商标、技术所有权等，而在知识经济时代里为大家所重视的人力资源仍未包括在准则之内。这是因为按照FASB的解释，在确认无形资产时，最大的障碍就在于“控制”上，但是它们对整个军队的发展，对军事经济效益的提高是起着相当大的作用的，为此，建议军队财务报告表中增加编制一张附表：“无形资产增加明细表”，主要反映军队各单位所拥有的无形资产年初年末增减数，其中将“人力资源项目”作一单独反映。

（二）调整军队财务报告结构

一是增加“合并净资产变动表”。美军财务报表体系中大多设置了合并净资产变动表，这些报表要同时提供本年度和上年度的数据，因此是比较报表。我军的资产负债表分为本级报表和合并报表(又称汇总报表)，但没有要求提供期初数，因而不是比较报表。也就是说，我军会计缺乏对于具体说明报告期内净资产变动情况的报表。

二是调整军队会计报表格式。在预算和预算外经费收支报告表中收入方增加“年度预算数”、“预算收入与实际收入比率”栏次，在支出方增设“预算支出”、“预算支出与实际支出比率”栏次。在预算外经费报告表支出方增设上缴比率。这样可以有效地考核预算经费到位率，实际支出占预算支出比率，预算外经费收支和上交情况。通过调整，可以增加预算执行的透明度，确保财经制度的落实，为经费管理决策层提供价值较高的单位预算执行情况和预算外经费收支报告表。

（三）改进军队财务报告传递方式

要使军队会计报告在知识经济条件下更广泛地发挥作用，必须借助发达的数

据库技术、计算机网络和远程通讯技术、超级文本、多媒体技术以及光盘存储技术等信息技术的支持建立网络会计报告系统。将可扩展企业报告语言XBRL应用到军队会计报告上，结合现行军队启用的军财工程系统将会使有关的网上系统能够无缝接合共同工作，能更有效地缩短会计报告时间，从技术上促成在线持续报告(Online continuous reporting)的实现。另外，也为军队会计报告范围的拓展，促使单一的通用会计报告向多样化的交互会计报告转变提供了支持和机遇。

参考文献：

[1]高明辉,张健光.浅谈军事会计报告改进.西南财经学院学报.2008(3).