浅议审计风险的防范

在新经济形势下，尤其是经历美国安然公司倒闭事件之后，世界范围内的内部审计环境发生了变化。同时，受审计人员、审计方式和审计技术方法等客观因素的影响，审计风险越来越受到业内的关注。因此，要正确认识审计风险，增强风险意识，积极有效地预防审计风险，提高审计质量。使内部审计在保障企业健康良好的经济运行中充分发挥免疫系统作用。

一、审计风险的含义

根据内部审计具体准则第17号一《重要性与审计风险》之规定，审计风险，是指内部审计人员未能发现被审计单位经营活动及内部控制中存在的重大差异或缺陷而做出不恰当审计结论的可能性。审计风险包括两方面内容：(一)重大差异或缺陷风险，即被审计单位经营活动及内部控制中存在重大差异或缺陷的可能性；(二)检查风险，即审计人员未能通过审计测试发现重大差异或缺陷的可能性。

二、审计风险产生的主要原因

1、审计部门自身不当。如审计部门的设置缺乏独立性；审计人员素质、能力的差别造成同类审计业务结论不同；审计人员的职业道德品质的高低决定审计行为的偏差，导致审计结论的偏差；审计人员在取证和选用证据上存在很多不确定因素，如果取证不充分，其结论就不一定合理等。

2、经济环境变化对审计风险的影响。市场经济成分的多元化，被审计单位行为的不稳定性，如企业改组、兼并、审计人员对企业的情况难以全面的反映和评价，获得正确结论的难度加大，从而增加了审计风险。

3、社会环境对审计风险的影响。主要是企业内控制度不完善或执行不力，而审计人员不能察觉所造成的风险；即使审计人员确认被审计单位内部控制不合理或关键环节上失控，其提出的修正建议是否真正适合被审计单位的经营活动，也会形成一种修正风险。

4、审计方法对审计风险的影响。一是审计方法模式滞后，仍停留在账项基础和制度基础审计模式上，尚未发展到风险导向审计阶段；二是无论采用统计抽样和判断抽样。都是根据审计人员的经验主观判断，容易遗漏重要的事项；三是审计操作不规范，如审计人员为了降低成本认为放弃一些自认为不必要的审计程序，审计方法的选用不科学，审计报告的编写不明确、不公允等，都会形成审计风险。

三、审计风险的防范

由于内部审计所处的环境日益复杂，审计所面临的任务日趋艰巨，市场经济中成本效益原则的存在决定了审计过程中存在审计风险。审计风险无论是对内部审计部门，还是对内部审计人员，都可能带来经济或名誉上的损失。因此，内部审计部门、内部审计人员应该注意审计风险存在的可能性，并采取措施尽量避免风险和控制风险，将审计风险控制在可以接受的水平。

1、保持内部审计的相对独立性。是规避审计风险的基本条件。一是内部审计部门要保持审计地位和相对独立性，才能保证审计部门独立开展审计工作，不受被审计单位的干扰，使审计报告、审计意见和建议保持客观公正、实事求是；二是保持审计人员的独立性，如果审计人员与被审计单位缺乏相对的独立性，就不能保证审计人员对审计问题判断的客观性、公正性。从而不能保证审计结论的正确性。

2、提高审计人员的业务素质，加强职业道德建设，是提高审计质量的根本保证。从根本上讲，防范审计风险关键就是要提高审计质量，而高质量的审计来自高素质的审计队伍。内部审计部门要选择和培养高素质的人才队伍，造就既精通会计业务、又精通管理、审计、法律的复合型人才，以满足日益复杂的审计业务需要。这就要求审计人员有较强的法律意识，严格恪守职业道德，，如果审计人员在工作中切实做到独立客观、忠于职守、勤奋工作、遵守法律规章，就可以减少失察舞弊的机会，降低审计风险，维护审计人员的职业形象，才能实现有为才有位。

3、完善内部审计制度。编制审计工作规范、建立审计三级复核制度。为提高审计质量、规避风险提供制度保证。建立和完善内部审计制度，使审计工作有法可依、有章可循，在规范、约束审计人员的行为的同时，也能够保护审计人员的权益不受侵害。编制审计工作规范，则可以改变审计人员完全凭经验实施审计的状况，从一定程度上避免了审计人员因判断失误或偏差等原因形成的审计风险；审计三级复核制度是审计部门的内部质量控制体系的一部分，由于审计业务本身的复杂性，审计过程中不可避免的审计风险及审计人员自身能力的限制，对某一经济事项作出错误的判断有时候在所难免，建立审计项目三级复核制度，通过不同层次的复核审计过程中不同的控制内容和复核重点。可以有效减少舞弊、防范和控制风险。

4、科学运用内控调查评审、分析性复核、计算机辅助审计等先进审计方法，有效规避审计风险。被审计对象的复杂化和审计成本效益原则决定了不可能对所有被审计对象实施全面审计，运用内控测评、分析性复核、重要性水平等方法可以有效确定和实施审计重点；企业使用先进的管理软件已相当普遍，与之相适应，内部审计只有利用计算机辅助审计技术，充分利用计算机对数据的高速、正确地运算处理，以及审计软件的计算、分析、综合查询等强大功能，配合审计人员的专业判断能力，才能有效规避审计风险，提高审计质量，使内部审计在这个网络化、信息化的社会发挥其应有的作用。

5，加强对审计过程的控制，如加强审计计划的管理、完善审计方案的编制、严格审计程序的履行，是防范和控制审计风险的关键。审计计划是对审计工作的行动方针、目标任务、重点内容、完成措施、时间步骤实现所做的具体安排，对审计工作具有指导和控制作用，合理、详细、有效的审计计划，可增加审计工作的针对性，减少盲目性，为收集足够的证据提供依据；编制分工明确、操作性强的审计工作方案，配合严格履行审计程序，可以从总体上把握审计质量，预防和控制审计风险。