浅议审计质量控制与审计风险防范

摘要：审计质量是审计工作的核心问题，全面提高审计质量，是更好地发挥审计监督作用，促进审计事业在新的阶段取得更大发展的关键所在。本文阐述了审计质量控制的内涵，客观分析了影响审计质量控制的因素，并提出了提高审计质量的对策和措施。

关键词：审计质量控制；问题；对策

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）08-0-02

随着经济全球化以及我国经济的快速发展，审计质量越来越成为审计部门和社会各界关注的焦点，审计质量影响着审计事业的生存与发展。在实际工作中，影响审计工作质量的原因很多，高标准、高质量、高效率的完成审计工作任务并不是一件很容易的事。所以，要提高审计质量控制，就需要全面考虑与审计项目相关的各种因素，把握好审计工作的每个环节，科学地运用审计方法，才能更好地发挥审计的职能作用，保护好企事业单位的科学发展。基于此，笔者结合所学相关知识和实际工作，对提高审计质量控制和审计风险防范谈谈自己一些粗浅观点。

一、审计质量控制的含义

1.审计质量

审计质量是指审计结果达到审计目的的最后有效程度，审计质量贯穿于审计工作的全过程。审计质量的高低取决于审计人员职业能力的高低以及在审计方面投入的人力和物力的多少，同时还和审计人员相对于客户的独立性相关。从实际工作来看，审计质量的优劣不是指某一个具体工作，而是贯穿于整个审计过程。但由于被审计单位经济业务的复杂性以及审计人员对某一具体审计业务的判断不同，导致不同的审计人员对审计质量评判也是不同的，所以整个审计过程都应该遵循审计质量的要求，以期提高审计质量，确保审计风险在可控情况下实现成本效益的最大化。

2.审计质量控制

审计质量控制是审计机关为实现审计目标，规范审计行为，明确审计责任，确保审计质量符合国家审计准则的要求而建立和实施的控制政策和控制程序的总称。其含义分为广义和狭义两种。广义的审计质量控制是对审计质量从诸多方面进行考虑控制，包括对外部环境、审计对象、审计主体等的控制监督，政府、注册会计师协会或会计师事务所都可以是控制主体。狭义的审计质量控制则指以会计师事务所为控制主体制定相应的控制制度和措施对审计质量进行控制。在这里我们所分析的审计质量控制是广义的审计质量控制。

二、加强审计质量控制的重要意义

1.加强审计质量控制可以发挥审计功能的良好作用

首先，加强审计质量控制可以使审计的基本职能成功实现。审计的高质量可以对各单位各部门的工作情况做出客观、公正、准确的结论，又可为实现未来工作目标提供参谋，合理、有效地改进意见和建议可以为领导进行合理决策提供条件，从而使审计的监督、鉴证和控制职能得到发挥。其次，较高的审计质量可以较好的解决信息失灵的问题，有助于防范和化解单位的财政风险，强化控制系统，增强科学管理意识。最后，完善的审计控制系统对我国改革发展有重要的宏观推动作用，加强质量控制可以充分的发挥审计的作用，既能维护合法利益，又能防止国有资产流失，利于国有资产保值增值，同时，良好的质量控制系统也就成为企业信用建设的重要组成部分。

2.加强审计质量控制对于整个审计事业发展具有关键的作用

强化审计质量控制，提高审计质量才能促进审计事业的发展完善。首先，强化审计质量控制有利于审计部门树立良好形象，提高本部门的地位，为以后更好地开展工作、履行职责提供理想的环境。其次，有利于审计队伍素质的提高，通过对审计工程中的委派工作、指导监督、后续和培训等质控环节的强化，审计人员对素质要求有了新的标准和认识，审计队伍的职业道德素质和专业素质将会在外界压力和自身动力的双重作用下得到提高，以更好的适应时展对审计的需要。最后，有利于我国审计与国际惯例接轨，强化审计质量控制是世界审计发展的共同趋势，切实提高审计质量和审计工作水平，使审计工作适应形势发展需要，这样我国的审计事业就可以更好的融入世界审计主流。

3.加强审计质量控制，可以为我国审计质量控制准则的制定和完善提供实践基础

科学来源于科学的实践，在强化审计质量控制的实践过程中积极地总结经验教训，同时吸取国外发达国家的成熟经验和先进管理模式，努力创造适合我国国情的，有自己特色的审计质量控制体系，为我国审计质量控制准则打下坚实的实践基础。

三、影响审计质量控制的主要原因

1.审计队伍素质参差不齐

审计人员业务知识及专业水平是影响审计质量、形成审计风险的内在原因。从审计人员知识结构来看，现在从事审计工作的多是从前从事财务工作的会计人员，审计专业人员比较缺乏，特别是掌握现代管理知识、科技知识，具有一定综合分析能力的复合型人才比较少，从事审计工作多人被认为工作上的边缘化，不关注审计制度、规范，其自我学习、自我加压意识差，习惯于单纯的会计思维，导致专业知识更新慢。专业技能的不足与实务经验的欠缺，使其难以做出适当的专业判断，从而不能把握审计风险。其次，审计职业素养欠佳。在审计过程中，由于内审人员缺乏应有的职业道德品质，不能持谨慎、客观的态度进行审计评价，对查出的问题往往不能坚持原则，大事化小，小事化了，随意性较大，从而无法保证内审质量和规避审计风险。

2.审计人员的质量风险意识淡薄

国家近年来对审计工作重视的程度在不断深入，审计监督的领域也在不断拓展，审计项目越来越多，审计任务的压力越来越大。面对人员少，任务重，部分审计人员应付思想比较突出，在审计工作中必要的审计程序不能认真履行。例如：很多审计工作人员到被审计单位以后就直接翻阅账簿，审计工作直接就少了审计约谈这一环节，这种做法是为了节约时间，而缺少了审计约谈，就难以发现审计重点以及审计风险存在的主要领域，导致审计工作就是查到被审计单位若干违反财经纪律的问题，也无法从总体上评估被审计单位审计风险，也直接影响审计质量。

3.审计质量控制责任制度不健全以及管理工作不到位

对于审计质量而言，明确控制标准是前提，建立和完善责任制度是保障，强化管理力度是手段。审计人员工作责任心和工作水平的提高都需要审计责任追究制度来保障，但在现实工作中这往往也是最薄弱的一环。审计工作中不认真贯彻执行责任追究制度，出了问题泛泛而论，责任主体无法落实到人，有的甚至根本没有建立责任追究制度，其结果是审计人员完任务，缺乏风险意识，导致行为不规范。有严格的管理才能有高质量的工作，导致审计质量不高的直接原因就是审计质量管理不严格。

4.现场审计工作缺乏适时有效控制

在实施现场审计时，审计人员根据审计具体方案中确定的审计步骤，运用审计技术方法对业务程序进行测试，在测试过程中收集相关审计证据，但在如何把握审计证据的有用性、相关性、重要性方面，缺乏一套科学、定性、细化的方法，当然不排除审计的局限性给收集证据带来的一定困难，致使审计人员在反馈审计意见时，往往由于审计索引证据的重要性不充分，或有用性不高，使审计证据利用价值不高。

5.督导具体职责内容不明确

审计应当建立分级督导制度，对各层次的审计工作进行监督和复核，督导实际上是对审计工作的内部监督。一些内部审计部门受人员机构编制等等因素的制约，没有设立必要的内部督导制度。内部审计工作是只有检查别人，没有被人检查，内部审计检查处于真空地带，另外督导的监督内容缺乏具体内容，致使督导的层次在深度和广度上还比较匮乏，监督处于低层次水平，缺乏对实质性内容的检查。

四、提高审计工作质量控制与防范审计风险的几点建议

1.提高认识，不断控制和防范审计风险

首先，要高度认识审计工作的重要性，从人力、物力上为审计工作的顺利实施和完成做好保障。其次，完善审计程序，突出重点。抓住重点领域审计是提高审计工作质量的关键环节，通过审计约谈可以突出审计重点，可以最大限度的控制与防范审计风险。再次，重视审计人员的培训，注重培训的实际效果和作用，并形成制度化。要通过各种方式教育广大审计人员树立质量第一意识，提高审计工作效率，不断降低审计风险。

2.加强对审计过程的作业控制

审计过程的作业控制的好坏直接关系到审计成果即审计报告质量的优劣，进而影响整个审计工作质量的最终效果，因此，审计作业过程控制是审计质量控制的关键。审计过程有众多的环节组成，应该突出重点环节的控制，实施审计作业过程的强点控制。

一是做好审计计划。根据审计的重点和时间、项目的轻重难易程度不同排定审计工作日程、人员和审计的重点。应收集和熟悉相关资料，进行审前学习和调查，整个审计过程应严格按计划进行，减少审计的随意性。二是人员委派工作控制好。确定好主审（组长）人选，在业务的能力、业务技术方面注意审计组成员的合理搭配。三是做好审计工作记录。根据所进行符合性测试和实质性检查搞好审计工作记录。四是要抓好审计成果的综合分析，要从大量的数据资料中归纳出规律性的东西，而不被表面现象所迷惑，要通过去粗取精，反映出问题最核心的东西。五是抓好审计成果的实现。提高审计质量，关键是看审计结论落实情况。要坚持审计结论跟踪检查，实行结论落实反馈制度和审计回访制度，督促结论落实，确保查出的问题得到整改、提出的合理化建议得到采纳。要关注制度法规的修改完善情况。审计从体制、机制上提出解决问题的建议，促进制度法规的修改完善。

3.建立审计质量的内部管理制度

建立稳定而强有力的审计质量控制组织机构。审计质量控制组织机构应当负责制定审计质量控制的工作制度、具体控制程序，组织质量检查考评工作，制定适应情况的质量控制标准，处理审计质量问题，开展审计质量控制经验交流等工作。要制定科学合理、切实可行的质量标准，才能为审计工作提供科学的参考模式，才能正确地判断和解决审计工作中出现的问题，从根本上提高审计工作质量。建立具体明确、切合实际的质量控制制度，制定的制度应当严格实施，认真执行，否则，就会挫伤审计人员的积极性，阻碍审计质量的提高。开展行之有效的检查考评工作，检查考评是审计质量控制体的重要环节，建立审计质量考评机制是质量控制的有效手段，它主要是结合奖惩制度，将审计执行结果质量标准进行对比，检查是否发生了偏差，分析偏差的性质、程度和发生原因，并及时加以调整。

总之，随着经济的不断发展，要想高标准、高质量、高效率的完成审计任务，必须要全面考虑与审计项目相关的各种因素，做到准备细致、充分，不断创新审计手段，以全面控制与防范审计风险。

参考文献：

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[2]雷又生.对审计质量控制的思考[J].商场现代化，2010（8）（中旬刊）：174-175.

[3]张舒.对提高审计质量控制与防范审计风险的思考[J].现代经济信息，2011（16）：202，213.

作者简介：王 娟（1983-），内蒙古鄂尔多斯东胜区审计局副科审计员，主要从事债务、社保资金等审计。