企业会计职业判断实务研究

摘要：会计准则的变化越来越突显会计职业判断的重要性，对会计人员的职业素质的要求也越来越高，提高会计人员的职业判断能力日益成为亟待解决的问题。本文从会计职业判断的概念解读出发，主要从企业角度，分析了当前我国企业会计职业判断的现状，最后针对现状中出现的一些问题，提出了提升我国会计职业判断能力的对策和建议。

关键词：会计职业判断；现状；对策

中图分类号：F812 文献标识码：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（s）.2012.05.23 文章编号：1672-3309（2012）05-54-02

一、会计职业判断的概念界定

执业会计人员在履行职责的过程中，以现有的法律法规、会计准则等为指导，以企业内外部环境和经营特点为出发点，凭借自身的专业知识和执业经验，对应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择，以对会计事项和财务报告的编制做出适当处理，这个过程就是会计职业判断。

会计职业判断主要具有以下6个方面的特征：

（一）目标性。任何事情都需要以一定的目标为指导，会计职业判断也是一样，在一般情况下，会计职业判断的结果（会计信息）应尽可能客观地反映了公司目前的财务状况，经营成果和现金流量，其次要考虑企业的财务战略，通过确认和计量的条件，选择和运用有效的方法来提高企业的经营能力。

（二）主观性。判断是由人做出的，判断过程受到人自身各种主观因素的影响，因此判断的主观性是不可避免的，在交易处理过程中，这种主观性表现得尤为明显。会计准则允许企业根据自身不同情况使用不同的会计处理方法，然而不同的方法可能会产生不同的结果，但什么方法能使结果更接近客观现实，只能根据会计人员的职业判断来确定。

（三）权衡性。不同的利益相关者有不同的目标，其对会计信息的要求也不同，从而决定了不同的会计政策选择的要求。会计人员运用职业判断所做出的会计政策选择，以及在日常业务处理过程中所做出的会计估计，始终面临多个方案的比较、优选。职业判断是一个过程，可以比较权衡，而且在不同的利益相关者博弈的过程中最终达到某种平衡。

（四）制约性。职业判断受到很多因素的制约，不是没有任何约束和限制的任意主观判断。职业判断不仅要遵守国家法律，法规和政策，而且也受到会计职业的某些特征、原则和理论框架的限制，而会计人员自身也受到职业技能和道德标准的约束。

（五）专业性。会计工作需要高度的专业知识和技能，企业会计政策的执行和会计事项的处理需要会计人员的专业知识和经验，知识和实践能力决定了会计业务的处理水平。因此，会计职业判断只有依靠会计专业人员才能进行。会计人员通过自己对日常业务的理解，结合他们自己的判断标准和专业知识，做出符合企业客观情况的判断。

（六）风险性。职业判断不单纯是一个技术手段，职业判断所产生的会计信息会对不同决策的结果会产生不同的影响，从而直接影响会计信息使用者的决策行为。换句话说，会计职业判断是有风险的。在主观方面，风险的大小由会计人员的知识结构、经验、工作责任感等因素决定。从客观方面来看，风险大小取决于会计人员对经济环境和社会环境的客观形势和复杂性的理解和判断。

二、当前我国企业会计职业判断实务的现状分析

当前，我国企业的会计从业人员普遍重视会计理论知识的学习，而忽略了会计实务能力的培养，认为企业的账务处理仅仅是一种操作技术，而没有从一个宏观的角度出发，去思考会计环境，面对经济业务的不确定性时缺乏判断能力，从而不能给出高质量的会计信息。大部分会计人员的业务水平只停留在核算层次，不具备进行准确职业判断的能力。有时会计职业判断还带有一定的盲目性，缺少主见和坚定的立场，主要表现为受自身利益驱使，受企业管理当局意图左右，使会计职业判断成为会计操纵的工具。

我国部分学者对我国企业会计人员职业判断现状的研究做出了突出的贡献，使得我们能够对这一现状有一个比较客观全面的了解。李秀莲、王志永、孙琦（2009）对大连市的697家企业和3家会计师事务所进行了调研，发出了500份调查问卷，收回490份问卷，回收率为98%，其中有效问卷为470份，有效率为96%，这些学者与企业会计主管、会计师以及普通会计人员、注册会计师进行了沟通和交流，充分探讨了企业所面临的会计职业判断问题。通过问卷结果分析，得出了会计职业判断的现状的量化数据。其中有8%的被调查者对会计职业判断的作用和内容非常熟悉，21%的被调查者知道会计职业判断，但有56%的被调查者不熟悉会计职业判断；认为会计职业判断很重要的占10%，认为不重要的占26%；有11%的被调查者在实务中经常使用会计职业判断，43%的被调查者认为不必使用会计职业判断。通过对以上调研数据的分析我们可以发现，我国企业会计人员缺乏会计职业判断意识，会计职业判断能力较差，存在盲从现象。

我国会计人员在会计职业判断过程中除了存在上述问题外，还存在依赖心理。会计职业判断是会计人员在会计理论指导下所做出的经验判断，尤其是面对一些会计准则或制度尚未做出规定的新事物或复杂业务时更需要职业判断，我国企业会计准则的基本准则的功能之一就是对具体准则没有规定或者没有具体规定的新业务给出宏观指导，这说明准则本身就要求会计人员具有职业判断的素质。但是现实生活中，一些会计从业人员面对新业务时，首先总是试图从现有准则或制度中或从主管机关找现成答案，而不是依靠自身的专业知识和经验进行职业判断，表现出较强的依赖性；其次，如果通过上述途径无法获得答案时，还会表现出对其他企业的依赖，不考虑企业自身面临的特有的商业环境和实际情况，生搬硬套其他企业类似业务的处理方法；最后，个别会计人员过分依赖企业主管人员，无原则地听从领导的意见和看法，从而放弃了应有的职业判断。

我国会计职业判断实务中存在的这些问题，主要可以归因于会计人员的职业判断知识掌握不够，从而导致职业判断能力低下。因此，想要提高会计职业判断能力，就要促进会计人员之间的交流，分享彼此的默会知识，进而转化为职业判断能力的提升。

三、提升我国企业会计职业判断能力的对策与建议

（一）提高会计人员知识获取及知识转化的能力

会计人员必须熟悉国家统一会计制度以及相关的法律规范等，掌握会计理论知识和实务操作技巧，提高会计人员对会计标准的理解程度，提升对客观事物的判断能力。同时，会计人员应不断更新自己的专业知识，在新的理论指导下，运用新的会计标准处理业务，尤其是近年来准则不断变化，会计人员应尽快与时俱进，跟上新政策的步伐，熟悉和掌握新的法律法规，捕捉专业知识的新进展，密切关注新情况、新热点，不断积累新知识，并将学到的专业知识转化为自己的专业能力，不断提高实务操作技巧，从而奠定扎实的职业判断基础。从企业的角度来讲，企业可以主要采取培训的方式对会计人员进行专业指导。例如随着会计准则的不断变化，对新准则以及各项法律法规的要点、难点进行讲解和培训，组织会计人员对新经济业务的处理展开讨论等，以督促会计人员的职业判断能力的不断提高。通过这种方式，会计人员可以学习到会计职业判断的相关理论，了解和学习会计职业判断的成功做法和经验，会计人员只有掌握了这些成功经验和做法才能做出正确的会计职业判断。

（二）会计人员要善于积累执业经验

会计人员除了要努力学习会计专业知识外，还要善于在实务中大胆探索、积极进取、勇于实践，树立终身学习的观念，积极总结并不断丰富执业经验。企业可以建立适当的制度，使会计人员进行有计划地轮岗，这样不仅使会计人员全面熟悉和掌握各个会计岗位的工作，全面提高综合业务素质，而且在定岗以后的工作中会具有全局的视角，更有利于各个会计岗位之间的合作和交流，使会计处理过程更加顺畅。此外，会计人员还应该主动向别人学习，取长补短，不断完善自己的专业知识。最后，如果有机会的话，会计人员可以去其他企业或者事务所学习和交流经验，不断积累会计职业判断的经验。

（三）营造轻松愉快的学习型企业文化

企业应鼓励会计人员在工作之余加强沟通和交流，鼓励会计人员参加各种各样的集体活动，例如，定期或不定期地将召开会议的地点选在一些适合游玩的旅游景点附近，在工作交流之余，员工可以尽情游玩，既放松了身心，又拉近了彼此之间的心理距离。当然，企业应该为这种活动做一部分费用预算，免去员工的经济负担。此外，还应支持和鼓励那些在业务上具有“共同语言”的员工组织兴趣或攻关小组，不断进行知识的交流与“碰撞”。这样就为会计人员创造了一个非正式的交流平台，使会计人员远离工作的紧张与拘束，缩短心理距离，使彼此更加信任，减少知识拥有者的顾虑，使会计职业判断知识更加易于传播，甚至在交流的过程中会发现新的专业技能，总结出新的执业经验。

（四）建立经验交流与汇报制度

企业应该在会计团队、会计部门及企业各层面建立定期或不定期的技术或经验交流与汇报制度，鼓励会计人员将工作中积累的新知识、新观点进行交流与共享，以增加会计职业判断知识转移的机会。这种制度可以有多种形式，有经验的会计人员可以将自己的心得体会整理成文本资料，在会议上进行阐述或说明，也可将其于企业内部的共享平台，供其他会计人员阅览、分享和借鉴。也可以授课的形式，将会计人员集中在一起，首先由主讲人展示自己的成果，然后进行小组讨论，其他会计人员发表自己的看法，产生不同观点的碰撞，对主讲人的观点进行完善、补充或修正。也可以组织进行案例分析，各抒己见，营造轻松愉快的氛围，充分调动每个人的积极性，挖掘每个人的潜能，使大家共享会计职业判断技巧，普遍提升会计职业判断的能力。

（五）建立会计职业判断知识转化与共享的激励机制

总体来说，我国企业缺乏一种知识共享的氛围，应该建立一种学习型的氛围，使知识交流发生在非竞争性或者学习型文化的组织之中，通过改善文化来共享知识。此外，拥有执业经验的会计人员所具有的垄断和独占心理也阻碍了会计职业判断知识的交流，企业应该设计适当的激励机制，在会计人员奉献出知识的同时，得到适当的补偿，这种补偿可以是物质层面的，也可以是精神层面的，而不是使会计人员感觉到自己只有付出而没有得到任何回报。