刍议我国注册会计师审计风险及其防范

[摘 要]本文从审计风险的含义及成因进行分析,并在此基础上探索审计风险防范的方法,不断提高审计质量,降低审计风险。

[关键词]注册会计师;审计风险;防范

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432(2010)44-0085-01

1 注册会计师审计风险的含义

注册会计师审计,也即“民间审计”,与政府审计、内部审计共同构成我国的审计体系。而关于注册会计师审计风险的含义,国内外审计职业界仍然没有形成完全一致的含义。比较具有代表性的包括:①国际审计准则在第25号《重要性和审计风险》中指出:“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”②美国在其审计准则第47号中认为:“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。”③我国在其新的注册会计师审计准则中第1101号中对审计准则定义为:“审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。”

2 注册会计师审计风险的成因分析

2.1 审计项目风险因素

审计项目风险因素,顾名思义即为来自审计项目本身的风险因素。具体表现为:在审计项目实施过程中,没有严格按照标准化程序实施审计。例如,在审计初步业务阶段,注册会计师需要执行客户接受与保持的相关程序,并获取诸如客户的诚信、注册会计师的专业胜任能力等信息,谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。一旦发现潜在客户目前正面临财务困难,或者发现客户之前曾有过虚假陈述的事实,注册会计师应当认定接受和保持该客户的风险水平较高,如果这种风险超过会计师事务所的风险承受能力,则可以考虑拒绝接受该客户的审计委托。但是,在我国,注册会计师在审计项目实施过程中,各种标准化的程序流于形式,得不到切实执行,使得注册会计师审计风险处于较高水平。

2.2 会计师事务所风险因素

众所周知,我国的注册会计师审计起步比较晚。相应地,我国的会计师事务所在经营体制上存在着一定的问题,而体制上的问题势必影响注册会计师赖以生存的独立性,这在很大程度上增大了注册会计师的审计风险。加之我国会计师事务所面临的审计服务市场很不成熟,事务所之间大打价格战,而价格的恶性竞争不仅会导致审计风险的增加,还会影响整个注册会计师审计行业的声誉及健康良性发展。此外,注册会计师审计是一种专业性和综合性都很强的工作。从事注册会计师审计的相关人员应当具备相应的专业素质和职业道德,而我国注册会计师无论从资格的获取以及后续教育方面,都没有达到这样的要求,这会导致注册会计师在风险判断方面出现错误,进而制定不恰当的进一步审计程序,审计风险随之而来。

3 注册会计师审计风险的防范策略

3.1 审计项目风险防范

前面已经对审计项目风险因素将导致的审计风险进行了阐述,而具体的防范则应当体现在整个审计项目的实施过程中。众所周知,一个具体的审计项目一般包括初步业务活动、审计计划、审计实施和审计完成四个阶段,而任何一个阶段的风险都将导致整个审计项目风险。审计项目风险防范则需要就审计项目的这四个阶段所应当注意的问题进行全面分析,对这四个阶段中所必须执行的审计判断或程序予以严格执行。在具体计划制订过程中,应当严格执行必要的沟通和复核等程序,以防范评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。

3.2 会计师事务所风险防范

首先,应当对我国会计师事务所的经营体制进行适当改革。目前,我国会计师事务所大多采用合伙会计师事务所和有限责任会计师事务所两种形式。合伙制会计师事务所尽管可以提高注册会计师的职业责任感,但这种体制却制约了会计师事务所规模的发展,形成了众多小型的会计师事务所,这些事务所之间很容易形成恶性竞争的局面,导致审计质量降低、审计风险提高。而有限责任会计师事务所则可以发展成为大型的会计师事务所,但它降低了风险责任对执业行为的高度制约,不利于风险控制。在这方面,有限责任合伙制的会计师事务所综合了普通合伙和有限责任的优点,又摒弃了它们的缺点,顺应了经济发展对注册会计师审计行业的要求,而成为一种趋势。

其次,完善审计收费体系。在前述对会计师事务所的经营体制进行改进后,注册会计师审计服务市场中的恶性价格竞争的局面将得到一定程度的遏制,但仍需加强注册会计师的行业监管力度,完善审计收费体系,将低价的审计报告列为业务抽查的重点,一旦查出问题,将对会计师事务所及相关个人予以严惩,切实将价格监督与质量监督结合起来。

最后,完善人力资源制度,培养一批具备专业胜任能力的注册会计师。在注册会计师资格获取阶段,应当严格把关,尽量全面的考查其审计实务以及职业道德方面内容。此外,还应当注重注册会计师的后续培训工作,以保证其专业胜任能力。