试论会计造假与治理措施

摘 要：近些年会计造假事件的频频发生，直接导致会计信息质量的下降，不仅影响到与企业有利益关系的投资者、债权人等群体的经济利益，还会影响到整个国家的经济和社会秩序。 本文就会计造假这一问题进行深入分析，从其所产生的危害到形成原因再到其手段，最终提出了相对的治理措施。

关键词：会计造假 治理措施

一、会计造假的危害

1.破坏市场经济的正常秩序。资源合理配置靠的是市场机制这只无形的手上，这就要求市场机制必须诚信，否则，市场经济就难于维系。从国家来讲，基层企业事业单位的经济信息是政府了解和掌握经济形势的主要前提依据。当基层单位所提供会计信息出现不实、虚假时，则必然会影响到国家宏观经济信息的客观性、准确性、有效性。一旦国家赖以决策的信息依据出现障碍，则最终结果就会导致国民经济管理和决策失误，从而影响到市场经济的健康发展。

2.引发各种犯罪行为的蔓延。在我国，一些企业习惯性会计造假，利用虚假的会计信息偷税、漏税、挪用、转移国有资产、私建小金库，造成国家税收的大量损失，严重影响了国家的税收收入；另外，会计造假也为一些掌握资源、拥有权利的人和部门提供贪污、腐败的方便，致使受贿事件层出不穷，败坏党风和社会风气。也正因为、弄虚作假等不良的做假账行使得相关财务会计人员为之败落。

3.破坏投资环境。会计信息作用，在于能够正确地评价公司的经营状况、财务状况和发展前景，并提供一定的预警作用，为投资者正确决策提供依据。简单而言，就是使其使用者能够“学以致用”，通过使用会计信息，投资者达到“凡事预则立”的效果。失实的会计报表糊弄了投资者，股价的一张一弛变动损害的是投资者的利益，而归根到底，羊毛出在羊身上，当投资者不再相信会计报表，不再相信上市公司时，选择用脚投票时，上市公司的好日子也就没有了，造假者最终搬起石头砸自己的脚。

二、会计造假的原因

究竟是什么让会计人员铤而走险提供失真的、虚假的会计信息？从我国开展会计信息质量检查工作这十年来看，会计信息失真屡禁屡发，一些企业甚至屡查屡犯。什么原因，在笔者看来不外乎“利益”二字，一是物质利益，一是政治利益，政治利益最终也会转化为物质利益，比如，一些企业领导人调节利润粉饰业绩是为了获得升迁。所以说，这把“双刃剑”不光可以驱使企业经营者提高管理水平和生产技术，还会使得部分企业弄虚作假，牟取暴利。

三、会计造假的主要手段

会计造帐的手法种类繁多，防不慎防，这不仅对审计、税务机关及其他财务信息的阅读和使用者造成不正确的判断，同时也严重影响企业的经营和管理。会计造假的对象主要有：会计凭证造假、会计账簿造假、会计报表造假及应收及预付款项造假等。

1.会计凭证的造假手段。常见的有：伪造、篡改、不如实填写原始凭证、白条顶库、取得虚假发票、自制假单据、虚开发票。

2.会计账簿的造假手段。常见的有：涂改账目、恶意改账、做假账、不正当挂账、业务不入账、账账不符、账证不符、账表不符、抽动账页、毁灭账簿记录、提前结账等办法。

3.会计报表造假。常见的有：表表不符、虚报盈亏、表帐不符、报表附注不真实、编制合并报表时弄虚作假。

4.应收及预付款项造假。常见的有：应收销货款长期挂账，购销双方彼此渔利、坏账损失不作处理，有意制造潜亏、调整计提比例，错提坏账准备金、调整应收账款数额，错提坏账准备金、利用坏账损失转移资金，挤列费用、利用应收账款放贷，利息转入小金库、预付账款成为回收站、其他就收款占压期过长。

四、会计造假治理措施

1.加强会计人员的教育。作为会计人员要严格按照“爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务、依法办事、保守秘密”的行为规范和准则来约束自己，培养会计人员在履行职责活动中的道德品质，杜绝会计造假的发生。

2.加大对会计造假人员的惩处力度。一是提高会计舞弊处罚的力度，使造成会计信息失真的成本远远高于其所得利益。从经济利益上割断对会计信息造假的偏好，减少会计信息造假行为的发生。尤其是对那些来自行政方面干预的压力所致的作假，要层层追究有关领导人的责任，一查到底。二是完善相关法律法规，对恶意欺诈行为必须进行经济处罚或刑事处罚，一旦发现企业提供虚假会计信息，就要依法严处，做到打假不手软。

3.优化股权结构。 “一股独大”和流通股过于分散的现象在我国上市公司中甚为普遍，关键人（内部人或控股股东）大权独揽。要想从根本上约束虚假会计信息的问题，不改变公司这一局面是不可能做到的。只有在一个公司内形成几个相对较大的股东，适当降低股权集中度，公司治理结构才可能健全，会计信息的生成、提供才可能不受制于那些关键人。

4.加强对中介机构的监管。想要使注册会计师能以第三者的身份独立、客观、公正地对上市公司披露的财务信息进行监证，确保财务信息的真实和公允，就必须规范注册会计师的执业标准，提高执业质量，同时加快会计师事务所改革步伐，尽快促成会计师事务所从目前的有限责任公司向合伙制转变，使其对自己的行为后果承担无限责任，强化其风险责任意识，让会计师事务所和注册会计师对自己的造假付出沉重的代价。

5.完善绩效考核机制。加快建立企业、单位、中介机构和会计从业人员的信用档案，使忠于职守、坚持原则、成绩显著的会计人员获得精神和物质奖励；使有不良行为记录者付出代价、名誉扫地，甚至绳之以法，增强会计人员职业道德意识。

参考文献：

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[2]刘绪芝.遏制会计造假的几点建议[J].齐鲁珠坛，2005（02）

[3]石虹.上市公司会计造假原因探究及对策[J].当代经理人，2006（07）