刍议内部控制审计与会计信息质量

【摘要】内部控制审计与会计信息质量有着密切关系，尤其在我国资本市场不断完善的条件下，研究内部控制审计和会计信息质量之间的关系具有重要意义。本文通过设计和建立两者间的关系模型，以期为研究内部审计和会计信息质量间的关系提供参考。

【关键词】内部控制 审计 会计 信息 质量

会计信息是证券市场信息的重要组成部分，能为投资者科学的投资提供有效参考。尤其在当前科技飞速发展背景下，人们越来越关注会计信息的准确性、有效性、真实性。因此内部控制审计和会计信息质量关系的研究引起了人们的极大兴趣。

一、会计信息质量和内部控制审计的评定

（一）会计信息质量的评定

会计信息质量是一个较为抽象和综合的概念，因此对其进行精确化评定显得较为困难。但是这是研究会计信息质量首要解决的问题，为此，我国专家提倡使用盈余管理这一指标对会计质量进行评定。

衡量盈余管理的方法较多包括琼斯模型、迪安戈模型、产业模型、希利模型等，其中琼斯模型应用较为广泛。本文借鉴之前专家的研究成果，拟用修正后琼斯模型从应计质量角度入手对盈余质量进行评定。结果显示公司的可控应计（DA）的值和财务报表质量间有着密切关系，当DA值越大，企业财务报表可操作性盈余越多其质量越差，反之，质量越高。具体评定模型如下所示：

NDAt-1/At-1=α1（1/At-1）+α2[（ΔREVt-ΔRECt）/At-1]+α3

（PPEt/At-1）+α4（IAt/At-1）

上述公式中各字母及表示的含义如表所示：

而α1～α4可通过公式TAt/At-1=α1（1/At-1）+α2[（ΔREVt +ΔRECt）/At-1]+α3（PPEt/At-1）+α4（IAt/At-1）+ξt计算，其中ξt、TAt表示残差和t年的总体应计额，而At-1、ΔREV、ΔRECt、PPEt、IAt可通过简单计算或从报表中获得。TAt为净利润和经营活动现金净流量之差。联立上述公式可得：DAt/At-1=ξt=TAt/At-1 -NDAt/At-1，将该值的绝对值当作被解释变量DA，可对公司盈余操作程度进行评定。

（二）内部控制审计的评定

在内部控制审计评定前需对公司是否进行内部审计有个清楚的了解，如未实行内部控制审计ICA=0，公司进行内部控制审计时ICA=1；如公司内部审计强制执行MICA=1，公司内部控制审计自愿进行时MICA=0。

二、控制变量的确定

企业披露的会计信息质量受财务杠杆、公司规模以及盈利能力的影响，另外，还存在和内部控制质量影响因素交叉的影响因素，在这里合并为控制变量。利用统计学知识分析后，最终确定以下内容为最佳控制变量。

（一）公司成长速度

公司的长期发展主要依靠主营业务的支撑，因此本文将主营业务收入增长率作为评定公司成长速度指标。显然公司发展迅速会不断盈利，具有较高的盈余质量。同时发展迅速的公司面临的风险也较大，例如，为了维持较高增长率公司会承受很大的压力，从而给盈余质量造成不利影响。

（二）长期资产负债率

据相关专家研究资产负债率与公司盈余之间存在一定的联系。而流动性负债应具有不稳定特点，会给证实结果造成不良影响，因此不宜做控制变量。鉴于此种情况，本文选择具有较好稳定性的长期资产负债率指标。因受我国相关制度的影响，债权人主要依靠外部监督，参与公司治理的机会较少，因此，债权治理并未收到良好的成效。同时因债务负担的加重，企业为了偿还旧贷款进行新贷款的压力较大，因此存在操作盈余而获得新贷款的可能；同时公司披露的会计信息质量如无法保证，则股权融资的机会随之减小，多数不得不进行债务融资，这样便进一步增加了负债率，最终形成恶性循环。

（三）盈利能力

公司盈利能力主要通过总资产利润率反映。相关专家[11]经过研究发现，盈余管理水平并不会随着盈利能力的提高而提高。不过部分学者研究后认为，公司盈利能力较好披露的会计信息相对增多，在机会主义影响下，企业有可能会提高会计信息质量。同时，盈利较好的公司因面临快速增长或竞争方面的压力，面对的风险相对较多，盈余质量会因此降低。鉴于此种情况本文不预测盈利能力的符号。

（四）公司规模

公司规模用公司期末总资产的自然对数表示。不用时期，不同研究者研究会计信息质量与公司规模大小件的关系，得出的结论并不一致。部分专家研究后认为会计信息质量和公司规模间正相关，理由为：公司规模越大受关注程度越高，发现盈余管理的几率会增加；而部分研究者认为两者之间为负相关关系，原因在于规模大的公司为了应对较为严格的审查，会选择降低收益的会计。因此，本文中并预测正负号问题，而是将公司规模当作公司特征作为控制变量。

三、其他变量及模型的建立

为了对内部控制审计和会计信息相关性的影响进行检验，本文引入了公司治理方面的变量：混合上市和和芬达尔指数。

（一）混合上市

混合上市属于虚拟变量。当公司仅选择国内的A股上市，该变量取值为0，公司不但在A股上市，而且在境外或、H股、B股上市取值为1。从大的方面分析，混合上市的公司需考虑社会文化、政府影响、法律体系、经济因素，因此内部控制方面的要求存在一定的差异性；从小的方面来看，会计信息质量会因使用者需求和结构的不同而存在区别。另外，考虑到混合上市公司监管要求较为严格，因此有助于公司治理结构的完善，盈余质量也会因此提高。

（二）芬达尔指数

该指标为衡量股权集中度的变量，其值为前n大股东持股比例的平方和，考虑到持股比例均不超过1，受平方的影响，股权间的距离被拉大，大股东的权重会更高以更好的描述持股的集中程度。该指数的数值和1越接近，说明股权拥有越高的集中度，否则股权越分散。另外，如股权集中度较高，公司管理层和董事会串通盈余管理的几率越大，导致盈余信息具有较差的质量。同时，考虑到持股比例高，人的成本可能会降低，盈余操作的可能性会减少，促进公司披露较高质量的会计信息。

综上所述，内部控制审计和会计信息质量间的关系模型如下所示：

DA=a0+a1ICA+a2Growth+a3Lev+a4ROA+a5LnA+a6HHI6 +a7Cross+ξ

而公司强制进行内部控制审计和自愿进行内部控制审计两种条件下，披露的会计信息质量关系模型如下：

DA=a0+a1MICA+a2Growth+a3Lev+a4ROA+a5LnA+a6H HI6+a7Cross+ξ

上式中ICA、MICA表示内部控制审计是否披露、是强制披露还是自愿披露，如披露ICA=1，否则为0，强制披露MICA=1，否则为0，而字母Growth、Lev、ROA、LnA、HHI6、Cross分别表示公式成长速度、长期资产负债率、总资产利润率、公司规模、赫芬达尔指数和混合上市。

后经实证检验，进行内部控制审计的公司比未进行内部审计公司的盈余质量高，以及资源进行内部控制审计的会计信息质量较高。另外，上述变量在研究内部控制审计和会计信息质量关系时起到重要作用，内部审计控制时应引起足够的重视。

四、提高会计信息质量措施

通过上文中内部控制审计与会计信息质量模型的建立，对内部控制审计与会计信息质量间的关系有了更为清晰的认识，下面重点探讨实际工作提高会计信息披露质量的相关措施。

（一）完善公司组织，保证职责分明

内部控制审计对会计信息质量的影响主要通过公司组织以及领导层面的职责划分实现，因此为保证会计信息质量应重点把握以下几点内容：首先，公司管理层和领导层应重视监事会、经理层以及董事会建设，并根据不同部门的实际情况给相关人员分配职责，实现管理层和领导层相互制衡；其次，管理层和领导层在营造良好内部审计环境时，应充分发挥董事会职能，对管理人员进行制约和监督。同时监事会应对股东行使的权力进行监督，以防止董事会不按照规定行使权力。

（二）提高员工素质，树立正确理念

企业内部控制审计工作的顺利开展，以及内部控制环境的营造均需公司基层员工给予积极的配合，因此，公司应重视提高员工素质，帮助员工树立正确的工作理念。首先，公司管理层应将内部控制审计工作和会计人员的切身利益紧密的联系在一起，以督促其不断规范工作行为，按照规定要求落实内部控制工作；其次，公司管理层或领导层应综合分析公司会计工作的实际情况，制定详细的考核制度，定期考核会计人员的专业技能和综合素质，使会计人员和内部控制人员养成良好的工作素养和职业道德，以提高会计信息的准确性。

（三）发挥内部审计作用

内部控制审计能够为内部控制工作的实施奠定坚实的基础，为此公司要求营造良好的内部控制环境，应采取有效措施充分发挥内部审计工作作用。首先，公司领导层应重视内部控制审计工作，为该部门引进高素质专业人才，以此为内部控制审计提供有力的人才支撑；其次，公司应明确内部审计人员职责，要求其积极的评价和分析公司财务管理方面的问题，并引导其积极的提出建议，进而优化公司内部控制环境。

五、总结

公司在披露会计信息时往往对外披露有益于公司发展的信息，而刻意隐瞒不利信息，给信息的使用者尤其投资人士带来较大损失，因此，相关部门应加强内部控制审计和会计信息质量关系的研究，掌握影响会计信息质量的相关因素，进而采取有效措施加以应对。同时国家应颁布内部控制审计相关法律法规，不断规范内部控制审计工作，为内部控制审计工作的顺利实施提供政策支持，进而达到提高公司会计信息披露质量的目的。

参考文献

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