刍议会计信息质量要求

第一，确立探讨会计信息质量要求的思路。一是会计目标的导向作用。会计目标的定位决定会计信息质量特征，会计目标在国外作为财务报告目标，西方规范学派关于会计目标的研究，形成了两种有代表性的观点：受托责任观和决策有用观。前者认为会计目标是向资源的提供者报告受托管理情况，后者认为会计信息系统的根本目标是向信息的使用者提供对于决策有用的信息。在财务会计概念体系中，会计信息质量特征是连接和实现会计目标之间的纽带，对会计信息起约束作用，使其能更符合会计目标的要求。因此，会计目标定位的正确与否关系到会计信息能否在进行经济决策和衡量经济管理责任方面发挥应有作用，它直接影响会计信息质量的优劣。此次新会计准则结合国内外的市场需求，对“决策有用观”与“受托责任观”兼收并用，强调了会计信息质量的主要特征是可靠性与相关性。二是会计信息本身的客观因素对会计信息质量的影响。会计信息本身具有不确定性，在会计核算中，企业力求准确性，但有些会计事项本身就具有不确定性，因而需要根据经验做出估计，这就使会计报表提供的信息常常具有近似性，影响会计信息质量要求。

第二，会计信息质量要求的层次评价。一是约束条件，即成本效益原则。效益大于成本是财务会计信息质量最重要的普遍性约束条件，具有广泛适应性。任何一项活动，只有当其收益大于成本时才是可行的。如果在假定成本既定的情况下，效益大于成本这一约束条件的松紧程度取决于会计信息质量所产生效益。二是会计信息质量要求层次。结构包括：前提条件是可理解性，可理解性是站在会计信息使用者的角度看，其要求企业提供的会计信息清晰明了，便于投资者、债权人等财务报告使用者理解和使用。只有这样，才能提高会计信息的有用性，实现财务报告的目标，满足向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的要求。总体质量要求是可靠性。根据IASC与FASB的定义，可靠性应包括有信息必须忠实反映其“所拟反映或理当反映的”交易事项，即真实性；信息必须没有偏向，没有偏向亦即信息必须具有公正性；披露的数据应谨慎。将可靠性作为会计信息质量要求的总体质量要求，主要考虑以下三个方面：符合人们的认知习惯；与我国的会计法规对会计核算的要求相吻合；可靠性的覆盖面广，几乎会计工作的各个环节都能覆盖。关键质量要求是相关性，相关性是体现会计信息使用者需求的属性，是供应者提供的会计信息与其使用者所作决策的关系。其要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关性也包含预测性、反馈性和及时性三个次级质量要求。次要质量要求是可比性，可比性要求企业提供的会计信息相互可比。限制性标准为重要性，重要性对整个会计信息质量要求具有普遍的限制性作用，其要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。三是各会计信息质量要求之间的制衡。以可靠性、相关性为核心的会计信息质量要求体系中，关于相关性和可靠性的相互制衡，一般认为，会计信息质量要求的相关性和可靠性之间是此消彼长的关系。从理论上讲，相关性的目的主要在于决策，即为未来服务，而可靠性则在于真实地反映过去的信息。因此，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡。同时，相关性和可靠性又是紧密联系在一起的。如果会计信息失去了可靠性的支持，就会降低相关性的强度，反之亦然。会计信息质量要求并不是各个质量要求的单纯相加，而是相互之间融会贯通。在各个质量要求之间找到平衡点才是会计信息质量要求的本质所在。会计信息质量要求具有重要作用，尤其在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则。