关于新旧债务重组准则的比较分析

【前言】关于新旧债务重组准则的比较分析由文秘帮小编整理而成，但愿对你的学习工作带来帮助。随着中国市场的开放,我国证券市场的逐步完善,为了进一步规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露,同时也为了保持和国际惯例的一致,财政部于2006年2月了《企业会计准则第12号――债务重组》(以下简称“新准则”),于2007年1月1日首先在上市公司范围内实施。 2 新旧债...

［摘 要］本文从债务重组的定义、债务重组的方式、债务重组的会计处理及其信息披露等四个方面对新旧债务重组准则的差异进行比较分析。

［关键词］债务重组；准则；比较

［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2010）52-0125-01

1 债务重组准则的发展历程

随着我国经济建设的迅猛发展,企业间的债权债务关系日益受到重视。为规范企业债务重组的会计核算及相关信息的披露,1998年6月12日,财政部了《企业会计准则――债务重组》(以下简称“旧准则”),2000年财政部决定对这一准则进行修订。此准则的实施增强了企业经营状况的真实性及会计报表的真实性、可靠性,进一步规范了企业的债务重组行为,但旧准则中对债务重组的定义的改变,取消公允价值以及重组收益不计入当期收益而计入资本公积等修改,与国际会计准则难以协调,仍然存在入账价值计量、债务和债权人会计处理不一致等问题。

随着中国市场的开放,我国证券市场的逐步完善,为了进一步规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露,同时也为了保持和国际惯例的一致,财政部于2006年2月了《企业会计准则第12号――债务重组》(以下简称“新准则”),于2007年1月1日首先在上市公司范围内实施。

2 新旧债务重组准则的比较

2.1 定义比较

旧准则对债务重组进行了定义,是指“债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项”。而新准则下的债务重组,是指“在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项”。

2.2 重组方式比较

旧准则对债务重组的方式规定为“以低于债务账面价值的现金清偿债务；以非现金资产清偿债务”,而新准则将上述两种方式合并为“以资产清偿债务”,去掉了修改其他债务条件重组方式中“加收利息”的条款,强调让步行为。使得该准则的针对性更强而且更加准确,对于债权人没有作出让步的行为,不适用债务重组具体准则。

2.3 会计处理比较

2.3.1 计量属性比较

旧准则取消了1998年准则使用的公允价值这一计量属性,使用“账面价值”作为受让的非现金资产或股权的入账价值。但是又在第十条提出“如果涉及多项非现金资产,债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例,对重组债权的账面价值进行分配,以确定各项非现金资产的入账价值”。而新债务重组准则重新引入“公允价值”,规定用“公允价值”确认资产、资本或重组债务的入账价值,改变由于债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法,将债务重组收益计入营业外收入。

2.3.2 损益确认的比较

(1)重组收益确认的变化。旧准则规定,债务人应将债务重组的账面价值与转让的非现金资产或股权的账面价值的差额,确认为资本公积,且债权人一方不能确认重组收益,这一规定让少数企业将无法借债务重组达到操纵损益,欺骗利益相关方的目的。而新准则规定,债务人应将重组债务的账面价值与实际支付现金、转出资产公允价值、转出股份的公允价值总额之间的差额,计入当期损益；以修改其他债务条件进行债务重组,债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额,确认为债务重组利益,计入当期损益。这样更符合权责发生制和配比原则,从逻辑上看更有说服力。

(2)重组损失确认的变化。旧准则认为债务重组属于偶发的经济事项,债权人在债务重组过程中遭受的损失属于与其日常经营活动无直接关系的损失,应在“营业外支出”科目下单独设置“债务重组损失”明细科目加以核算。新准则规定,债权人重组债权的账面余额与收到现金、受让非现金资产公允价值、享有股权公允价值、将来应收金额现值的差额(已计提减值准备的,应先冲减减值准备),作为债务重组损失计入当期损益。

［作者简介］李小兵(1968―),女,辽宁,大学本科,高级会计师,研究方向：财务会计。