农税制度的问题及建议

作者：李亚虹

我国的农业税收，主要涉及原来由财政机关征收的“农业四税”，即与农村经济相关的农业税、农业特产税、耕地占用税和契税。在进一步完善分税制改革的讨论中，一些专家学者建议将“农业四税’.划为乡级财政的主体税种。目的在于进一步规范地方各级财政之间的分配关系，但全面考察和分析，现行农业税收制度存在着一些具体的问题与矛盾，有待于进一步改革和完善。

一、现行农业税收制度存在的主要问题与矛盾

1.“农业四税”与农村经济发展相关不密切在现行的“农业四税”中，耕地占用税是对占用耕地建房或者从事其他非农业生产建设的单位和个人所征收的一个税种，其征税范围包括国家和集体所有的用于种植农作物的土地。耕地占用税虽然是以农业付出土地的代价为基础，并划为地方预算的固定收入科目，但不论从纳税人角度还是从其本质内容上来说，都与农业生产经营没有直接联系，所以说，耕地占用税与农村经济发展相关不密切。契税是以买卖、典当、蹭与或文换形式取得土地房屋产权的，承受人为纳税义务人的税种。其征税对象是产权发生买卖、典当、赠与、交换等转移变动的土地房屋。它在客观上仅与农村房产产权变动有关，而与农业生产没有必然的联系.只有农业税和农业特产税与农业生产联系较为密切，其征税对象分别为从事农业生产的农业收入和从事农业特产品生产的农业特产品收入。但在农业税和农业特产税的实际执行过程中，出现了税收标准落后于农村经济发展的情4况，如农业税计征土地与实际土地不相符.计税常年产量与实际产量相差太大，名义税率与实际负担水平发生较大背离等问题，并导致农业税负担偏轻而农民负担畸重的矛盾。农业特产税也存在着征收品种多和适用税率繁杂等问题。在一般情况下，对农业特产税的征收，除国务院规定的征收品种外，各地也开征了一些品种.以吉林省为例，吉林省地税局征收的农业特产税就达八个大类，涉及30余个品种。同时，各类品种征收季节不集中，加之各农户经营水平的差异，在实际操作过程中，往往出现就某一项农业特产的实际收人进行控制难度很大，导致难以准确确定应税所得额。2.税种制定界限不清，不利于征管及维护税法的严肃性根据1983年n月国务院对农业特产税征收范围的统一规定，原属于“其他经济作物收入”、“园艺作物收入”以及“经国务院规定或批准征收农业税的其他收入”中的绝大部分，都纳入了农业特产税的征收范围，改征了农业特产税，由此可见，农业税和农业特产税实际上是将同一征税对象予以分割而并行设立的两个税种.因此就在征税范围的划分上有纠缠不清之处，难以明确。如尽管种植两种经济作物收益相同，但却交纳不同的税收，导致税收负担差距很大.另一方面来看，由于农业特产税目前的税目采取列举法表示，不可能穷尽前述“规定”当中所涉及的全部农业特产品，也难以适应农业经济的发展，对随着农业技术推广而出现的高新技术项目，哪些需要纳税，哪些不需交纳缺乏规定，在实际工作中就难以被纳税人所接受。如同样是大棚种植蔬菜和瓜果，种植蔬菜收入高却不需交纳农业特产税，而种植瓜果收入少却在纳悦之列。这些间题在具体执行税收的过程中，往往使纳税人心理上产生纳税多、税种杂的误解，不利于调动其纳税积极性。同时也增加了许多繁杂的征税手续，加大了征税工作量和计征成本。由于农业实行农户承包经营体制.农户兼营现象大量存在.同一农户兼营多种农业项目，税收征管力量需要对一个农户的多个项目逐一核定，不仅要核实哪些交纳农业税，哪些要交纳农业特产税，而且还要对交纳农业特产税的项目核免农业税，加大了征管的难度，也不利于维护税法的严肃性。3.有关农业方面的税收不能对当前农业实际收入水平实施有效的调节在我国新的税收体系当中，对农业收入水平的调节还没有一个相对稳定的税法制度。农业税执行的地区差别比例税率，相对于过去普遍较低的农业收入水平，起到了鼓励生产、稳定负担的积极作用。但是，随着农业技术进步和高产优质高效农业的发展，农业收入有了很大的提高。收入差别水平也较五、六十年代有了相当大的变化。在这种情况下，税率明显偏低的农业税已经失去调节农业收入水平的作用。而农业特产税的出台也没能弥补农业税之不足，由于其征收范围和征收对象的不明确，亦不能对农业收入水平进行有效的调节。

二、改革我国农业税收制度的对策建议

进一步巩固和完善我国的税收制度，改革农业税收制度，已成为广大理论工作者和实践工作者的共识。一些理论工作者从税法原则出发，借鉴国内外的农业税收制度，认真考察和分析我国的农业税制改革问题，提出了建立统一的农业收益所得税制度。它可以避免现行农业税收制度的一些弊端.解决农业税征管过程中的间题与矛盾，同时也充分体现千百万农民的利益，不失为一种操作性较强的好思路.建立统一的农业收入所得税制，是指对从事农业生产经营、并实际取得收益的法人(农村生产集体和农业企业)或承包农户统一征收农业收益所得额。应税所得额按农业实际收益扣除一些必要的政策调整后确定，即按经营者经营农业的毛利润和承包户的农业纯收入来确定应税所得额。这种改革的有利方面主要有以下体现。1.真正贯彻了我国税收制度建设的各项原则建立统一的农业收入所得税制可以使现行农业税制存在的间题得到化解，避免对同一征税对象征收两种税而带来的种种弊端，简化征税手续，减少征税成本，同时也便于被纳税人所接受，故而可提高纳税人的积极性。2.与国家总体的分税制改革相配合分税制改革将农业税收姗为地方税种，属地方财政范围。建立农业收益所得税，可将地方政府，尤其是乡镇政府的财政收入与农村集体和农民的收入水平紧紧联系在一起，共增共长，使地方政府更加关心农业，有利于增强地方政府发展农业生产的责任，提高地方政府发展经济、增加农民收入的积极性。3.适应经济发展条件变化的要求。随着农业经济的发展，经营农业取得收入的来源渠道明显增多，而且多以货币化的形式表现出来.适应这种变化要求，农业收益所得税制度可以说是适时而生。4.建立农业收益所得税制也是与国际惯例接轨的需要纵观世界各国的农业税收制度，大部分国家对农业生产经营所得征收统一的所得税，即对农业生产经营所得在扣除一定的成本费用后，按累计税率统一征收所得税。