浅议税务会计师及其作用

一、税务会计的概念

税务会计又称企业纳税会计，是指以税收法律、法规和会计制度为依据，以货币为计量单位，运用会计学的基本理论和方法，对纳税单位的纳税活动所引起的资金运动进行反映和监督、维护国家和纳税人的合法权益的专业会计，是融税收制度和会计核算于一体的特殊专业会计。

（一）税务会计与财务会计的区别

1．服务主体不同

财务会计提供的会计信息主要为与企业外部有经济利害关系的单位和个人服务，同时也为企业内部管理服务，其服务主体包括投资者、债权人和经营管理者；而税务会计所提供的信息主要服务于国家税务部门和企业的经营管理者。

2．核算范围不同

财务会计的核算对象是企业以货币计量的全部经济事项，既要反映企业的财务状况，又要反映企业的经营成果和资金运动情况；而税务会计的核算对象是因纳税而引起的税款的形成、计量、缴纳、补退等经济活动的资金运动，其核算范围包括经营收入、成本（费用）与资产计价、收益分配、财产与特定行为目的，纳税申报与税款缴纳，税收减免和税收筹划等与纳税有关的经济活动。

3．核算目的不同

财务会计通过对纳税人所有经济业务进行记录和核算，最后编制资产负债表、损益表、现金流量表及其附表，全面反映企业的财务状况和经营成果，并经其报送投资者、债权人、企业主管部门及其他会计信息使用者；而税务会计则是通过对企业涉税业务的反映和核算，保证纳税人依法纳税，使纳税人的经营行为既符合税法，又最大限度的减轻税收负担。

4．核算的依据不同

财务会计进行会计核算应遵循会计准则，依照行业会计制度的规定处理企业的各项经济业务；而税务会计不仅要遵循一定的会计准则，更要受税法的约束。当财务会计的规定和税法的规定相抵触时，企业可以按财务会计的规定进行账务处理，但在纳税时，必须按照税法的规定进行调整。

（二）目前税务会计的地位

在税制越来越健全，税收越来越重要的今天，企业税务会计已经成为企业必不可少的管理手段。在西方国家，会计学科的分支领域，已形成财务会计、管理会计和税务会计三大分支，税务会计知识和纳税常识、税收筹划技能等已成为会计师、税务师必须掌握的专业知识，并在高等、中等院校的会计系开设税务会计课程。我国的税务会计起步较晚，但在改革开放、遵循国际惯例这个大背景下，符合我国实际的税务会计体系也正在建立，并快速发展。

二、税务会计师的职业道德

1．爱岗敬业、恪守职责

爱岗敬业、恪守职责。是税务会计人员必备的起码素质。一名税务会计人员如果对所从事的税务会计工作没有热情、不热爱，就难以做到刻苦耐劳、兢兢业业；就不会主动想到刻苦钻研、更新专业知识，搞业务技能；就不会珍惜税务快这份工作，努力维护税务会计职业的声誉和形象，自觉做到忠于职守；税务会计就无法具备与职务相适应的业务素质和能力，更谈不上坚持原则、客观公正，维护国家和企业的利益。

2．熟悉法规、坚持准则

税法意识是维护社会主义市场经济秩序，在法律的范围内进行经营活动的重要前提。税务会计师的工作不只是单纯的记账、算账、报账，税务会计师的工作时时、事事、处处涉及到执法守规方面的问题。而且税务会计人员不单自己应当熟悉财经法律、法规和国家统一的税法，还要结合税务会计工作进行广泛宣传；做到在自己处理各项税务业务时知法依法，对服务和监督对象则能够进行税收法制宣传，增强他们的法制观念，促使他们在日常经营活动中依法办事，避免不轨行为。

坚持准则，要求税务会计人员在处理业务过程中，严格依照税法和会计准则办事，不为主观和他人意志左右，为国家、企业、债权人、投资者和其他相关当事人提供真实、完整的税务会计信息。

3．廉洁自律、客观公正

税务会计活动直接涉及和影响国家、单位、投资者、债权人等各方的经济利益，如果税务会计人员不能做到清正廉洁，客观公正，其职业活动必然会损害国家或影响第三者的利益，因此，廉洁自律、客观公正税务会计师职业道德的前提，这既是税务会计职业道德的内在要求，也是税务会计职业声誉的“试金石”。

4．提高技能、增强专业胜任能力

近年来，随着市场经济发展和经济全球化进程的加快，税务会计改革不断深入，税务会计专业性和技术性日趋复杂，对税务会计人员所应具备的职业技能要求也越来越高。

税务会计工作质量的优劣，一方面受税务会计人员技能水平的影响，包括税务会计师对税法和准则的理解与掌握程度以及对客观事物的判断能力等；另一方面受税务会计人员道德品行的影响，包括对税务会计工作的认识态度、工作作风，对道德冲突的正确解决等。税务会计工作是一门专业性很强的工作，从业人员必须具备税务会计专业知识和技能，才能胜任税务会计工作，才能够谨慎地运用其知识、技能、经验，善于根据客观环境做出正确的职业判断，如选择恰当的税务政策，做出合理的税务会计估计等。

5、遵守纪律、保守秘密

税务会计人员的职业性质决定了其掌握着企业大量的经济信息，有些甚至属于企业内部的机密信息。对于充满激烈竞争的市场经济社会，严守企业机密是极其重要的，它往往关系到企业的生死存亡。对于企业机密，除法律法规和本单位领导人同意外，应严守企业秘密不得以任何方式泄露出去，更不能以此作为谋利的手段。

6．参与管理做好参谋

参与管理，简单地说就是间接参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。税务会计人员要树立参与管理的意识，积极主动地做好参谋。经常主动地向领导反映经营管理活动中的情况和存在的问题，主动提出合理化建议、协助领导决策、参与经营管理活动，不能消极被动记账、算账和报账。

三、税务会计师的作用

（一）有利于提高纳税人的纳税意识，帮助纳税人自觉履行纳税义务

依法纳税是每个纳税人应尽的义务，否则将受到相应的处罚。纳税人自行申报纳税要求税务会计师必须熟悉税法，了解企业涉税资金运动的规律及实质，尽可能地及时、足额缴纳税款，以避免不必要的税收损失。从而提高纳税意识，养成自觉纳税的良好习惯。

（二）有利于发挥会计和税收的监督作用，促进企业正确处理分配关系

税收是国家参与企业收益分配的主要手段，为了保证国家财政收入的及时稳定，税务会计师应严格按照税法的规定核算和反映企业的纳税活动，加强对纳税活动的监督和管理。税务机关也可以根据税务会计提供的信息资料，检查纠正纳税人违反国家税收法律、制度规定的错误行为，以维护国家税法的严肃性，正确处理有关各方的收益分配关系。

（三）有利于企业经济利益与社会利益的统一

国家的税收政策是国家一定时期社会政策的反映，税务会计师通过税收筹划对企业经济行为进行合理安排，充分享受国家的税收优惠政策，合理地进行纳税，以获得最大的税后收益。因此，纳税人享受国家税收优惠政策的同时，也是国家社会政策和经济政策得以实现的过程；企业获得经济利益的同时，也使社会利益得以实现，使企业的微观利益和国家的宏观利益相统一。

（四）有利于维护纳税人的合法权益

正确履行纳税义务，既要按税法规定及时、足额缴纳税款，又要在税法规定的范围内，尽可能缴纳最少的税款。同时，任何违反税法的规定，少纳或不纳税款的行为，都将受到税法的惩处。所以，税务会计师作为纳税人的会计，在依法纳税的同时，充分考虑国家的税收优惠政策，维护纳税人的合法权益。

作者简介：

侯雪梅（1973― ）女，河南焦作人，本科学历，任职于焦作煤业（集团）有限责任公司财务处，职称：注册会计师，会计师，主要从事税收政策的研究与应用。