矿产资源工程项目财务成本管理模式探究

一、引言

中国幅员辽阔，地质构造复杂，成矿条件优越，矿产资源非常丰富，我国已发现矿产171种，查明的矿产资源储量潜在总值估计超过4万亿美元，位居世界前列。那么这就说明我国的矿产资源的含量十分丰富。矿产资源的分布也很广泛，因此矿产资源进行开发的过程中，就应该建立矿产资源工程项目。从实质上而言，矿产资源工程项目也是优化资源配置工程。本文主要通过建立一些模型，对矿产资源工程项目财务成本管理模式进行研究，旨在为矿产资源工程项目财务成本管理提供一定的参考。

二、成本模型的构建

首先，必须根据成本预测、决策的目标，找出同它有直接或间接相关的主要变量，弄清哪些是决策变量，哪些是评价变量和环境变量。其次，要搞清这些变量之间的相互关系。再次，要根据成本理论和以往实际经验，选定一些方程以描述他们之间的依存关系和因果关系。一个模型可能由一个方程组成，也可能由几个方程组成，相互关系可能是线性关系，也可能是非线性关系。最后，要对选定的方程进行识别，也就是要识别在统计资料足够充分时，模型的结构参数是否能从统计资料中估算出来，参数估算出来以后，模型的整个方程是否有唯一解。通常我们说的成本模型，主要是指结构方程式的成本模型来说的。结构方程式的成本模型大多由一些子模型结合而成。本研究采用本量利分析中的保本模型和成本分界点的产量模型。

（一）保本模型 线性本量利模型由总收人函数和总成本函数两个子模型组成，把两个子模型结合在一起，就建立了利润模型，再假定利润为零，正好保本，也就从利润模型中导出了保本模型，用公式表示如下：

子模型1. 总收人子模型：R=px （1）

子模型2. 总成本子模型：Y=a+bx （2）

利润模型：G=R-Y=px-a-bx=（p-b）x-a （3）

假设利润为0，则（3）式为：

（p-b）x-a=0 （4）

由（4）式，即可导出线性本量利基本模型，即保本模型：

保本业务量：x== （5）

式中：R―总收人；Y―总成本；G―利润；x―业务量或产量；p―扣除销售税金后的单位售价；b―单位变动成本；a―固定成本；r―单位贡献毛益，r=p-b。

在以上线性保本模型中，可以看出，模型是由变量、参数和一定函数关系组成的。变量有3种：

其一，决策变量。即要预测、决策的变量，是指作为预测、决策的主要依据的变量，也就是模型方程式中需要求解的变量。在以上保本模型中，保本业务量就是模型中的决策变量。

其二，评价变量。是评价决策变量是否达到一定要求的变量。在保本模型中，评价决策变量的依据就是业务量是否达到保本的要求，要以利润为零作为衡量尺度，利润为零，不盈不亏就达到了保本点。所以，利润是一个评价变量。

其三，环境变量。是指经济系统本身无法决策而要由外部环境来决策的变量。在保本模型中，单位售价属于环境变量，它是由国家定价或市场供求关系形成的，企业本身无能为力，属于企业不可控因素。

在以上3种变量中，决策变量和评价变量都是内部变量，他们可由企业成本管理系统内部决定；而环境变量则为外部变量，要由企业外部环境来决定。关于参数，是经济模型中的具体数值，通常都是一些常数，除特殊情况外，一般不变。因经济模型中参数起着十分重要的作用，需要根据系统观察或技术经济计算测定，才能估算出来。如果参数估计错误，就会导致模型得出错误的结论。在以上保本模型中，固定成本和单位变动成本都属于参数，他们反映了各个变量之间的相互关系。例如固定成本增加，在贡献毛益不变的情况下，保本业务量就相应增加；反之，则可相应减少。单位变动成本也一样，在单位售价和固定成本不变的情况下，单位变动成本增加，贡献毛益就会减少，保本量就要增加；反之，可以增加贡献毛益，使保本量相应减少。经济模型通过一定的函数关系，把多个变量和参数联系在一起，就能用以反映现实经济现象的数量关系。以上线性本量利模型就反映了成本、业务量和利润之间的一定函数关系。在建立经济模型时，由于模型是现实系统的抽象描述，所以，要有一定条件作为假设。在以上保本模型中，就存在以下假设：

假设1：当期销售量要等于生产量，期初和期末产成品库存量没有变动；

假设2：都是在一定业务量范围以内，如果超出一定业务量，固定成本和单位变动成本就不能成为常数，要相应发生变动；

假设3：企业只生产一种产品，或者虽生产多种产品，但产量结构保持稳定；

假设4：变动成本总额和销售总收人随着业务量的增减而相应增减，是一种线性关系。如果以上假设不能成立，线性保本模型就失去了意义或者要重新修改。

（二）成本分界点的产量模型 在成本决策中，经常发生不同的生产工艺方案会产生不同的成本水平，要求我们及时作出决策，通常，维持原有生产工艺方案时间久了，可能会不合算。同先进的生产工艺方案比较，固定成本不会增加，而单位产品的变动成本往往要高得多。所以，在产量小时维持原有生产工艺方案问题不大，如果产量增大，就不一定合适，要设法采用新的先进的生产工艺方案来代替。这时，就要购置一些先进的设备，但这要增加固定成本，而单位产品的变动成本有可能降低。权衡利弊，究竟产量在多少时适宜于改用先进的生产工艺方案，就要建立一个成本决策模型，即成本分界点的产量模型来解决。通过分析，可以知道，成本分界点的产量（x）是决策变量，同这个决策变量有关的判断变量是总成本水平（Y），而成本水平的高低，可用固定成本（a）和单位产品的变动成本（b）来求得。a、b均为参数。由此，我们可以建立成本分界点的产量模型如下：

子模型1. 原有生产工艺方案的总成本Y1=a1+b1x （6）

子模型2. 先进生产工艺方案的总成本Y2=a2+b2x （7）

由此可见，原有生产工艺方案和先进生产工艺方案的总成本相等时的产量，就是成本分界点

的产量，即： a1+b1x=a2+b2x

根据上式整理，通过以上模型，就可求得成本分界点的产量模型为：

x= （8）

就可求得产量在多大时应该采用先进的生产工艺方案来代替原有生产工艺方案。以上模型中的参数（a、b），只要统计资料充分，完全可以估算出来，因此，模型有唯一解。

三、参数估计

估计参数的基本方法通常有最小平方法和最大可能法两种，在随机干扰因素的概率分布遵循正态分布规律的条件下，这两种方法所得结果相同。其中最小平方法是数理统计中建立线性回归方程求参数的常用方法，根据这种方法，使回归直线上各点的理论值和相应各点的观察值之差的平方和为最小，所以，它是计算参数比较理想的一种方法。对于以上成本分界点的产量模型中a、b两个参数就可采用最小平方法求得。先把原有生产工艺方案和先进生产工艺方案的总成本（y）和产量（x）的各期实际数值整理出来（先进生产工艺方案的数值可从外厂调查取得），然后可按照以下公式求得：

a= （9）

b= （10）

预测企业某种产品的计划年度总成本，首先要把该种产品最近几年的每年产量和总成本数据进行整理，汇编成表1。

其次，根据上表资料，采用回归分析法，求出预测总成本的回归直线方程，编制计算表如表2。

用上表数据分别代入（9）和（10），就可以计算出a和b的值：

b===290

a===3800

将a和b代入回归直线方程，得：

y=a+bx=3800+290x

式中：x―产品产量；y―产品总成本；a―固定成本；b―单位产品的变动成本；n―年数。

四、结论

综上所述可知，目前我国的矿产资源十分丰富，这就决定了我国有相当数量的矿产资源工程项目正在实施之中，考虑到工程项目建设过程中的经济性，就必须要认真地分析工程项目的成本控制及管理，这能够非常有效地进行矿产资源工程项目的成本管理，进而对于矿产资源工程项目的顺利完成具有一定的促进作用。

参考文献：

［1］闫桂芬、韩小军：《建筑工程项目成本管理刍议》，《现代财经》2005年第25期。