论公允价值引入对我国商业银行的影响

摘要:公允价值的引入历程曲折,2006年新会计准则的一大亮点就是比较全面的在我国会计准则体系中导入公允价值计量属性。采用公允价值计量会对公司的财务信息、纳税行为以及经营管理等方面产生深远影响。分析了我国商业银行采用公允价值计量模式后存在的诸多问题,并就此提出了一些改进建议。

关键词:公允价值;商业银行

中图分类号:F83

文献标识码:A

文章编号:1672-3198(2010)15-0187-01

1 公允价值的引入历程

随着经济环境和投资状况的改变,公允价值终于在我国2006年新会计准则中作为一大亮点全面导入。新准则体系要求在投资性房地产、金融工具、非货币性资产交换、债务重组和非同一控制下的企业合并等交易或事项中谨慎地采用公允价值计量。这种从历史成本向公允价值的转变对我国上市公司的财务状况和经营成果的影响就不用多说了,对我国金融企业的影响更是不可小视。而银行业就是影响最大的行业之一。由于银行业涉及到大量的金融工具的问题,所以公允价值计量模式的使用对其影响之大是不言而喻的。

2 我国商业银行引入公允价值计量后存在的问题

2.1 公允价值的估值较难

公允价值应用的三个级次:第一,存在活跃市场的资产或负债,活跃市场中的报价应用于确定其公允价值;第二,不存在活跃市场的,参照熟悉情况并自愿进行交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的其他资产或负债的当前公允价值;第三,不存在活跃市场,且不满足上述两个条件的,应当采用估值技术等确定资产或负债的公允价值。目前我国金融市场不发达,运用公允价值计量缺乏参考标准。专业人才、信息系统以及数据欠缺使得公允价值的取得和披露都缺乏相应的技术支持。没有市场价格其公允价值就难以确定,公允价值在估值的过程中面临着很多困难。

2.2 信息质量的可靠性难以保证

相对于具有客观性、确定性、可验证性和以实际交易为基础的历史成本计量,公允价值计量虽然在财务报表中能提供更为相关的信息但因其具有不确定性、变动性和集合性,难以满足会计信息可靠性的质量要求。关于公允价值提供信息的可靠性问题一直是学术界讨论的核心问题。由于公允价值的确定方式带有一定的主观性决定了其可靠性会遭受到质疑。要解决可靠性问题,必须先解决其估值问题。

2.3 增加财务报表项目的波动性

随着公允价值计量模式在银行业的广泛应用和财务报表的充分披露,损益波动必然反映到财务报表中。由于我国经济环境的不断变化,公允价值的波动必然会增加我国上市银行财务报表项目的波动。我国上市银行的财务状况和经营成果都与我国变化多端的资本市场和宏观经济环境紧密地联系在一起,资本市场和经济环境的任何变化都会立即通过公允价值计量反映到财务报表上来。我国的资本市场尚不健全,经济环境变化情况较为频繁,这必然也将增加财务报表项目的波动。

2.4 银行的监管问题

采用公允价值计量会使我国上市银行违反资本监管的可能性增大,从而导致银行监管机构对其进行过多的监管干预以及诱发商业银行做出旨在减少干预的不正当行为。其次,我国金融工具会计准则虽然要求上市银行在采用公允价值计量金融工具时必须披露确实的理由、事实或依据,但是,上市银行在提出这些事实、理由或依据时会存在大量的主观分析和判断,并且在不同的时点会发生较大的变化。因此,银行监管机构很难判断和评价上市银行的业绩和资本状况。最后,公允价值计量对银行监管人员的素质也提出了更高的要求。因为公允价值计量涉及大量的专业判断,专业人员要在短时间内掌握这些专业判断是很困难的。其实归根究底监管问题的产生也是由于公允价值的估值问题所引起的,由于估值的不确定性导致中间可供人为操纵的因素增多,所以就有了监管问题的产生。

公允价值计量属性的实施是对我国商业银行传统经营管理的一个巨大挑战。因此商业银行应该采取积极地措施应对新会计准则带来的挑战。

3 启示与对策

3.1 完善公允价值估值技术,提高公允价值估值的可靠性

要改变我国的公允价值估值现状,我国商业银行可以引进先进技术和人才,特别是建立数据仓库和数据挖掘技术,建立涵盖全部业务和管理信息的数据仓库平台。健全银行管理信息系统,保证公允价值的取得和信息披露工作是建立在先进、高效的系统平台上。在运用公允价值计量时能采用适当的估值方法,保证估值的可靠性。

3.2 完善制度规章体系,统一公允价值计量的信息框架

建议监管当局明确衍生金融工具的资本计算方法、银行帐户与交易账户的界限。完善各项规章制度,减少公允价值计量估值的可选择性,对估值方法的选择定期作出评估。同时监管部门也要健全各项检查制度。有效地监督相关规章制度的实施。

3.3 完善市场环境,加强金融监管机制

由于我国金融市场尚不发达,信息不对称的现象较为严重,而公允价值这一计量属性的使用是建立在交易环境公平,不存在欺诈行为的基础之上,所以完善市场环境、加强金融监管机制是有效运用公允价值的首要条件。

参考文献

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