试论预算松弛产生的原因

【摘 要】预算管理作为一种资源配置手段，对企业的计划和控制发挥着非常重要的作用。但是由于预算松弛的存在，预算发挥的作用并不理想。笔者从委托关系、信息不对称和预算参与制三个角度分析预算松弛产生的根本原因和实现条件。

【关键词】预算松弛；委托关系；信息不对称；预算参与制

一、前言

企业预算管理是现代企业战略性资源配置的一个重要手段，不仅得到了国外大中型企业的普遍采用，而且我国的企业也在积极引入。但是预算松弛的存在，使预算的作用大打折扣，甚至是负的效应。

预算松弛，是指预算执行者为了较轻松的完成预算，在预算编制过程中倾向于制定较为宽松的预算标准，所预算的为完成某项任务的资源量大于实际所需的资源量，或预算的产出量小于可能的产出量[1]。

二、预算松弛产生的原因

预算松弛之所以在预算管理中普遍存在，根源在于委托关系的存在，其次在于信息不对称的存在，预算参与也为预算松弛提供了前提条件。

（一）委托关系

现代企业制度，所有权和经营权的分离，产生了委托关系。委托方和方都追求各自效益的最大化，两者目标是不一致的。委托人追求的目标是企业价值的最大化，希望人可以从企业长期和整体的利益出发；而人则更关注自己的经营业绩、报酬、升迁的机会以及在企业中的控制力等等，他们的出发点是个人或自己所在部门的利益。在这样的背景下，经理层谋求超额奖励。在传统的宽余导向的报酬计划下，下级的收入与超额完成预算的业绩成正比，对低报预算没有相应的惩罚。即在既定的经营业绩下，预算目标越低，被考核者的业绩表现就越好，他们获得的超额奖励也就越高，却不需要任何成本。

（二）信息不对称

信息不对称是产生预算松弛的客观基础[2]，经理人拥有的私有信息是影响预算松弛的重要因素（Young，1985；Merchant，1985；Dunk，1993 等），企业经营的关键在于提升经理人的经营业绩，以及利用合适的手段对经理人进行激励。由于基层经理人对于营业环境更加熟悉，所以他们会比上级经理人知道更多有关预算的实际情况。这种信息不对称就会使个别的经理人通过虚报或隐匿个人信息建立预算松弛；当企业采用预算作为经理人业绩评价的主要方式时，预算目标就成为业绩评价和经理人薪酬的重要决定标准，因而经理人有动力干扰预算制定[3]。

另外，外部信息不对称导致预算执行者在执行预算目标时往往会发生一些难以预测的事件，对预算的执行造成不利的影响。如果上级不能对这些事件予以谅解，并相应调整预算标准的话，那么这些不良后果将完全归咎于预算执行者。为了规避风险，预算执行者在参与制定预算的时候，就会事先为自己保留一定的弹性空间，以抵消不利因素带来的影响。

（三）预算参与制

参与型的预算编制方法是产生预算松弛的前提[2]。传统的预算编制方法是自上而下式的，这种集权型的预算编制方法容易使预算脱离实际，不利于调动预算执行者的积极性。因此，现在企业普遍采用的都是参与型的、自下而上或上下结合式的预算编制方法，这样就在企业中创造了一个民主和谐的环境，使预算执行者能够对预算目标产生认同感[3]，激发下属执行预算的自觉性。但也正因为如此，预算执行者获得了参与预算、制造预算松弛的机会。

三、预算松弛的实现过程

预算松弛产生的根本原因在于所有权和经营权分离产生的委托关系，在这个机制当中，委托方作为所有者其目标是企业价值最大化，这是委托方的终极利益；而只享有经营权的方，其利益在于升迁、获得超额奖励并规避经营风险，在这样的动机的影响下方所做的经营和投资决策就必然存在与委托方相背离的地方。

正是由于两权分离状况的存在，才诱发了另一个预算松弛产生条件——信息不对称，人在实际的经营管理中掌握了非常详细的企业状况，具有信息优势，同时这些信息优势是相对私有的，所有者通常情况下获得这些信息的成本很高，难以实现。

再次，所有者出于导向和监督的需要，就有了确定经营目标的需求，即制定预算。然而由于前述信息不对称的存在，单靠所有者“拍脑袋”又是不实际的，所以此时需要利用经营者的信息优势，就有了预算参与制。但是很明显，经营者的升迁、超额奖励、规避风险动机，使得他们不可能具有足够诚实而和盘托出企业完全的实际状况的。

因此，预算松弛便产生了。具体图示如下：

四、结论

笔者从预算松弛产生的根本原因和实现条件分析了预算松弛实现的过程，可以看出解决预算松弛问题的途径有两个，一个是解决预算管理者与责任中心的信息不对称，一个是提高责任中心上报预算目标的积极性，两者从实现条件上加以限制。

参考文献：

[1]李莉，.基于预算目标难度的预算松弛文献综述.中国商界.2009，9.

[2]纪沛.预算管理中的预算松弛问题浅析.财经界.2008，8.

[3]李雪雁，丁丽，樊宁.全面预算中预算松弛问题的研究. 北方工业大学学报.2006年9月.

作者简介：

王婧（1967—），女 ，北京人，北京大学光华管理学院博士，华北电力大学副教授， 研究方向：会计理论与实务、审计理论与实务；

王美云（1989—），女，江西吉安人，华北电力大学经济与管理学院硕士研究生，研究方向：会计理论与实务。