事业单位专项资金会计核算探析

根据《事业单位会计制度》的规定，事业单位在收到专项资金时，应当同时确认银行存款和拨入专款；在支付专项工程或专项工作的实际支出数时，在确认专款支出或拨出专款的同时减少银行存款。年终结账时，对已完工的项目，应当将拨入专款的余额与拨出专款、专款支出的余额对冲，对冲后的余额按拨款单位的规定或缴回拨款单位，或留归事业单位使用转入事业基金；对未完工的项目。留待下年继续使用，不作会计处理。

[例]某事业单位2006年1月5日财政部门拨入的A项目专款5000000元已收妥入账；1月20日以专项资金购置A项目材料等物资2800000元；6月3日支付A项目工程款1500000元，A项目完工经验收合格；6月30日向财政部门作单独列报，财政部门规定将A项目工程剩余资金的50％缴回财政部门，50％留归本单位使用；7月23日，收到上级部门拨人B项目专款2000000元；8月12日以专项资金支付B项目的工程费800000元。2007年2月1日支付B项目工程款1000000元，B项目完工经验收合格，2月10日向上级部门作单独列报，上级部门规定将B项目工程剩余资金留归本单位使用。具体核算如下：

2006年：收到A项目的拨款时

借：银行存款

5000000

贷：拨入专款――A

5000000

支付A项目的材料等物资费时

借：专款支出――A

2800000

贷：银行存款

2800000

6月3日支付A项目的工程款时

借：专款支出――A

1500000

贷：银行存款

1500000

收到B项目的拨款时

借：银行存款

2000000

贷：拨入专款――B

2000000

支付B项目的工程款时

借：专款支出――B 800000

贷：银行存款800000

年终结账时，A项目已经完工

借：拨人专款――A

5000000

贷：专款支出――A 4300000

银行存款

350000

事业基金

350000

B项目因为年终未完工不作会计处理。

2007年：支付B项目的工程款时

借：专款支出――B

1000(300

贷：银行存款

1000000

年终结账时

借：拨入专款――B

2000000

贷：专款支出――B

1800000

事业基金

200000

笔者认为，以上会计核算不妥，不够科学合理。理由如下：

第一，根据制度规定，事业单位收到专项资金时，作为拨入专款，按规定在年终结账时对已完工的项目进行结转，未完工的项目不作会计处理。而专款支出作为拨入专款结转的对冲科目，制度却规定在项目完工向拨款单位单独列报时，将专款支出冲减拨人专款进行结转，其结转时点是在项目完工向拨款单位单独列报时。建议将拨人专款的结转时点也定为项目完工向拨款单位单独列报时，使专项资金收支结转的时点一致。理由是在年终项目已完工结转时，拨人专款与专款支出对冲后留归单位使用的余额不参加结余分配，年终这个时点对拨入专款的结转意义不大。

第二，事业单位有些专项工程在年终前早已完工，也已向拨款单位单独列报，但由于未到年终始终得不到结转，拨入专款与专款支出之间的差额形成了沉淀资金，拨款单位和收款单位都无法使用，大大降低了资金的使用效益。

第三，根据规定，未完工的专项工程年终结账时不作会计处理，当年的拨人专款、专款支出的金额会累计在下年相应科目的期末数中，使拨人专款、专款支出下年的期末数虚增。建议未完工的专项工程年终也进行结转，在负债下增设“拨入专款暂结余”科目，将拨人专款与专款支出的差额计入该科目，至专项工程项目完工单独列报时，将专款支出与拨入专款暂结余对冲结转。

因此，笔者建议对上例会计处理作如下调整：

A专项工程项目2006年1月5日、1月20日、6月3日的会计核算同上，6月30日向财政部门单独列报时，

借：拨入专款――A

5000000

贷：专款支出――A

4300000

银行存款

350000

事业基金

350000

B专项工程项目2006年7月23日、8月12日的会计核算同上，年终结账时，

借：拨入专款――B

2000000

贷：专款支出――B 800000

拨人专款暂结余

1200000

2007年支付专项工程款，

借：专款支出――B

1000000

贷：银行存款

1000000

2月10日向上级部门作单独列报，

借：拨人专款暂结余

1200000

贷：专款支出――B

1000000

事业基金