试论现金的内部控制风险及对策

摘要：企业经营者和其他利益相关者在关注企业经营状况的同时，也日益重视企业现金流的流入和流出，从某种意义上说，企业获取现金的能力比获取利润的能力更加重要。如何加强现金流的管理和控制、防范资金风险也就成为企业关注的焦点。现金流的管理和控制很大程度上取决于现金的内部控制，通过对企业深入和系统的了解与分析，以现金内部控制规范和企业基本规范为依据，帮助企业做出正确的判断和决策，确保企业经营活动的效率性和效果性、资产和资金链条的安全性、经营信息和财务报告的可靠性。

关键词：现金流 内部会计控制规范 可行性分析 企业内部

货币资金具有高度的流动性和不确定性，其又是企业发展的血液，随着中国经济的市场化、国际化，影响企业经营的环境不仅日益复杂，而且越来越不稳定，市场竞争更是日趋激烈，因此为了增强企的竞争力和发展能力，必须加强内部控制，保证货币资金的安全性、完整性。本文拟就运用内部控制法规的最新进展来分析如何加强企业现金流的管理和风险控制，以实现企业经营管理的目标。

现金,是指可以立即投入流通的交换媒介。它具有普遍的可接受性，可以立即有效地用来购买商品、货物、劳务或偿还债务，也可以随时存入银行。它是企业中流通性最强的资产。在会计核算中，现金分为狭义现金与广义现金两个不同层次的含义。狭义的现金是指企业的库存现金。广义的现金是指企业库存现金和存入银行或其他金融机构并可以随时用于支付的款项，以及企业所持有的原定期限等于或短于三个月的债券投资等约当现金。现金流是指企业生产经营过程中的现金流入、现金流出以及现金流入与现金流出之间的差额形成的现金净流量。如果一个企业长期不能实现盈利，那么它必将倒闭；但是，如果一家企业在一定时期内不能获取适当现金流，以偿还到期债务，那么它就面临破产的威胁。完善企业内部控制制度，采取切实有效的控制措施，加强货币资金的日常管理和资金预算、分析，才能有效防范和抑制资金风险，对保护投资者的合法权益并保证资本市场的有效运行有着非常重要的意义。

现金内部控制目标有四个：现金的安全性、现金的完整性、现金的合法性、现金的效益性，即合理调度现金，以便其发挥最大的效益。企业为了加强财务管理，应对资金风险，遵照国家各项法规制定现金内部控制制度和办法，设计适应自身特点的控制流程通常包括二个基本方面，一是现金收入的流程及控制：根据企业的业务类型和管理要求来设计，我认为目前最有效手段是运用ERP的管理，将（销售）业务部门与财务收款、核算部门“无缝”对接，保证这一环节实物与票据、手续、完整有效，并在有效时间内就能发现是否多收、少收以及记账错误等，实现部门之间、关键岗位的人员之间的监督和审核等功能。二是现金支出的流程及控制：现金支出可按年度预算内和预算外、月份计划内和计划外，项目性支出与日常支出等分类设计流程及控制制度。主要步骤如下：首先，提出支付申请并附有效的经济合同或相关证明。其次，支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。再次，支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准程序是否正确、手续及相关单据凭证是否齐备、金额计算是否准确、支付方式是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。对经复核有误的支付申请，复核人有权要求审批人重新进行审批。出纳人员不得办理未经复核的支付申请或复核人不同意的支付申请。最后，支付办理。

多么严密的控制制度也存在其固有的缺陷，尤其在软性运行环境中，由于执行者的综合素质和对具体业务的偏向性，都不可避免的滋生出各种资金风险，主要归纳以下方面：

1、伪造变造原始凭证，导致现金流失。通过捏造实际经营中根本不存在的经济业务活动并以此为据作为原始凭证处理。其中包括：隐瞒收入，多列支出，虚开发票，虚构支出内容。

2、成本费用支出失控。对部分费用的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，导致部门经理大手大脚，挥霍浪费。

3、利用职权营私舞弊，侵占企业资金。如利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款，挪用公款，从而谋取私利。

4、会计人员自身素质、能力水平参差不齐是影响实施会计内部监督制度的重要因素。有些会计人员业务素质低，知识更新慢，不能辨别真伪，缺乏职业敏感性和职业分析、判断能力，也会导致反映经济活动的会计信息失真。

5、企业决策者和管理者个人的投资和风险偏好，有时会扰乱和超出资金的预算控制，从而引起资金链断裂的风险。

造成企业现金内部控制薄弱的原因是多方面的，但主要原因是内部会计控制体系没有建立或形同虚设，内部控制的制度环境还不完善，没有建立相应风险预警系统，缺乏一套对整个现金流控制过程的监控体系，仅仅停留在传统的依靠财务负责人或财务人员的经验估计基础之上。为降低资金风险，完善和加强现金的内部控制措施有：

1、不相容职务分离控制：它要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。将某些职务分别由两个或两个以上的部门或工作人员担任，以避免或减少发生差错和弊端而进行的控制。企业应建立严格的组织分工和货币资金业务的岗位责任制，即在制定组织机构方案和向工作人员分配工作时，都应考虑不相容职务的分离。明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位分离、制约和监督，实行钱、帐、印鉴分管责任制。

2、现金收支审批权控制：它要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。

根据《企业内部控制基本规范》规定，企业应当编制常规授权的权限指引，规范特别授权的范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权各级管理人员应当在授权范围内行使资金使用的职权和承担责任。对于重大的资金支出业务和事项，例如筹资和投资活动，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变决策。