财务外包与会计信息质量相关性研究

传统的企业财务管理模式已难以适应当前快速变化的经济市场。财务外包，这一以低成本战略理论和核心竞争理论为理论基础的新型管理模式已在西方国家广泛运用，并在节省成本、提高企业竞争力等方面得到充分肯定。而会计信息作为重要的社会资源和商业语言，在社会经济发展和对外开放中的重要性逐步提升，其质量的好坏直接影响着企业的未来，也影响着投资者的决策、经济市场的有效性和国民经济的发展。目前的会计信息失真、造假问题日益严重，引起世界各国的高度重视。研究财务外包对企业会计信息质量的影响以及二者的相关性，是实施和评价财务外包的必要内容，同时也是判断财务外包能否一定程度缓解会计信息失真、造假问题，提高会计信息质量的重要依据。

一、承包商与发包企业对会计信息质量的影响

（一）承包商对会计信息质量的影响

（1）承包商的独立性。承包商与发包企业的关系依存于财务外包合同，其利益只在财务外包这一业务上存在关联。相比于公司内部工作人员，承包商作为企业外部的第三方，几乎不存在操控企业内部利益的可能性，将更具独立性。因此，其得出的会计信息更为可靠、客观。但也由于如此，承包商将不太关注发包商本身利益，在业务处理上倾向于选择更为简便的方式，从而对会计信息质量的实质重于形式、谨慎性、重要性等产生一定影响。

（2）承包商的行业专业性。财务外包承包商是专门从事企业账务处理的专业性公司，其为各行各业提供强有力的会计专业技能支持和前沿的财务领域咨询服务。为达到企业自身的高效运作，财务外包承包商主要以标准化、流程化的程序作为业务处理方式。而其客户所处的行业、规模参差不齐，若财务外包承包商对发包企业所处行业缺乏了解，不能结合发包企业的行业特点、实际情况做出特别处理，则其所得出的会计信息质量将缺乏说服力和有效性。

（3）承包商的专业能力和职业道德素质。承包商作为专业性的公司，一般情况下，财务外包承包商比公司自身招聘的人员更具备会计处理与财务分析能力，其对相关政策、法律法规更为熟悉，也更擅长对流程和时间进行控制。因此，由财务外包公司得出的会计信息更具说服力，尤其在会计信息质量的可比性、理解性、实质重于形式等方面。但会计信息质量的好坏主要取决于会计人员的职业道德素质。若承包商服务意识薄弱、道德素质不高，即使专业能力更为优秀，会计信息质量还是难以保证。而且，企业对承包商会计人员不存在绩效考核，仅以前期合同为客观保障，加上其相隔距离也较远，企业对承包商人员的控制、约束都远不如企业内部会计人员，会计信息质量面临的风险较高。

（二）发包企业对会计信息质量的影响

（1）发包企业的会计信息控制。企业将财务外包给承包商后，其对会计信息的掌握和控制将大幅下降，其影响会计信息质量的程度得以削弱。营私舞弊、造假、粉饰报表等情况得以有效避免，又受到承包商的约束，使得会计信息质量得以提升。发包企业若选择高质量高信誉的承包商，也意味着提高了自身的信誉和社会形象，对外部提供的会计信息质量的可信度将得以提高。

（2）发包企业的地位。在财务外包中，承包商受雇于发包企业，因此，发包企业为财务外包双方中的主动方。若发包企业过于强势，其在业务处理过程中仍处于决定方，则财务外包将失去其对社会公众的意义，其会计信息质量相较以往无过多差异。

（三）发包企业与承包商之间信赖程度对会计信息质量的影响 财务外包的有效实施是建立在发包商和承包商相互信赖的基础之上的。在财务外包业务分配上，二者相互独立：发包企业主要提供真实可靠的原始信息，承包商则负责进行处理分析。而发包企业提供给承包商的原始会计信息中不乏许多重要的商业机密，如材料供应商、企业成本等。如果承包商对客户的信息没有建立严密的保密制度，合作双方互不信任，其往来的会计信息将存在一定的故意遗漏和谎报，这将严重阻碍财务外包的进一步开展，也对最终会计信息的完整性、可靠性造成破坏。

二、财务外包流程对会计信息质量的影响

（一）会计信息采集方式的改变对会计信息质量的影响 目前，我国实施财务外包的企业大多集中在大型企业和小型企业，呈现“两头大，中间小”的局势。大型企业总体而言已建立较为完善的ERP系统、财务软件等信息化管理体系，因此对于大型企业而言，实施财务外包等服务后在会计信息采集方式上无较大改变，主要区别是承包商的介入。作为一个更具专业能力的第三方，承包商的介入将总体上促进大型企业财会信息管理体系的完善，使得会计信息质量得到进一步的提高。而对于小型企业而言，实施财务外包后，将开始尝试ERP等系统录入会计信息，同时，承包方也会对发包方进行相应的人员培训和业务指导，从而引进财务外包，将使得小型企业在会计信息质量的可比性和可理解性方面得以提升。承包商与企业内部职员不具备直接利益关系，原始信息资料也是统一传送并加以核对，因此营私舞弊的行为将得到一定程度遏制，使会计信息质量更具可靠性。但也由于财务外包承包方第三方的介入，在业务处理上将增加信息传递和反馈等流程，使得会计信息处理在时间上有所延误和矛盾，如发票的上报和管理以及领导层的决策等方面，这将在一定程度上影响会计信息的及时性。

（二）财务外包合同与协议对会计信息质量的影响

（1）财务外包合同。发包企业和承包商的业务关系开展以财务外包合同为基础。责任和义务更为明确、服务流程细节更为清晰、业务处理方式更为具体的合同将使得财务外包双方的合作更为流畅和满意，得出的会计信息也更为相关和有用。而根据合同实施的财务外包所得到的会计信息是否合理、有效，其是否处于较高质量水平，却又存在着很大的不可知性。这主要是由以下原因导致的：一是信息本身的不可知性，无法在合同中反映对会计信息结果的要求。二是缺少评判标准和依据。实施财务外包后，发包商企业的财务信息主要来源于承包商，发包商对于从承包商处所得到的会计信息除了同过去已有信息进行比对、与现有资产进行核对外，无法准确判断其是否合理。三是财务外包的效果不确定。财务外包所得出的会计信息是否合理有效需要在企业实际运营情况中得以验证。若发包企业在合同中明确后期责任的条款，如将上级机关、税务机关、审计机构发现问题而带来的损失部分由承包商承担的条款，将成为督促承包商提供具有可靠性、准确性会计信息的有效途径。

（2）服务级别协议。服务级别协议是财务外包合同中最重要的一个附件文件的组成部分。它包含的内容较合同更为具体和详细，对财务外包的类型、反映时间、目标、服务的有效性、速度、条件和外包过程中可能出现的问题、其解决措施等都做了详尽的前期规定。可以说，服务级别协议具体化了合同双方的合作关系，是保障双方关系的重要文件。涉及风险控制、内容全面合理的服务级别协议将有效激发承包商和发包企业的正确行为模式，为会计信息质量提供强有力的保证。同时，服务级别协议作为一个根据企业运营状态发展和国民经济发展而进行不断完善的灵活性文件，其得到的不断回顾和修正将促使会计信息质量不断改善、提升并与时俱进。

（3）财务外包收费标准。目前，财务外包的收费方式主要为按次数定额结算、按月定额结算，相比于企业内部会计人员，缺少了激励制度和绩效评价。而且，其“售后服务”也缺乏保障。因此，对于承包商而言，其对会计信息质量的期望和负责程度，主要受制于合同和下次合作的利益驱动。此外，由于财务外包仍是一个新兴行业，对于定额结算的具体金额，国家未对此业务的收费做出统一的规定。目前，外包费用还是双方博弈的结果。基于成本的考虑，发包企业会尽可能压低财务外包的服务价格；承包商为了能够承接业务，一般情况下，将接受较低服务价格的业务。而为保证其利润和效率，承包商将相应降低财务服务的质量，进而影响会计信息质量。

（三）财务外包标准化流程对会计信息质量的影响 承包商对财务处理的高效率主要来源于规模效应、流程的标准化和业务的专业化。承包商对于不同行业、不同组织结构的企业财务均实施高透明度、高控制度的标准化流程处理程序。一方面，标准化的流程相对忽视行业特色及企业自身特点对会计信息质量的影响，使得会计信息质量中的相关性、重要性、实质重于形式等存在风险；另一方面，标准化的流程使得会计信息处理有章可循，会计造假的机率得以降低，会计信息更为真实、透明和规范。

（四）财务外包的宏观因素对会计信息质量的影响

（1）财务外包相关法律法规对会计信息质量的影响。我国自2009年起才开始对服务外包产业的发展做出较为明确的规定，但相关指导性文件仍没有出台。对会计信息质量而言，缺乏财务外包会计信息质量的要求和责任指定、承包商出具不当会计信息的惩戒制度、财务外包风险规避等专门法律法规，使得财务外包会计信息的质量无法可依，缺少保障；缺乏具体的财务外包指导文件，使得无论发包企业还是承包商都无法严格按照专业化的合理流程对财务外包进行相应的管理、决策、后期安排等，进而影响会计信息质量；缺乏承包商资质的界定、服务收费标准的相关文件，使得会计信息质量存在较大风险。

（2）行政监管部门对会计信息质量的影响。目前，我国的财务外包行业处于初步发展时期，财务外包理论基础尚不完善，财务外包的社会效益还不被广泛熟识，又缺少相关法律法规尤其是承包商资质界定、财务外包考核评价系统的引导，致使行政部门对于财务外包行业仍处于观望状态。缺乏监管的财务外包行业其出具的会计信息质量的社会认可度、信任度都较低。

三、财务外包会计信息质量改进策略

（一）谨慎选择承包商 除了承包商的商业保密制度是选择承包商的一大标准外，为使会计信息质量得以保证，选择服务质量较好、信誉较高的承包商也是财务外包的必要因素。发包企业可以把承包商的质量承诺、专业化程度、市场地位、市场成熟度、社会评价等因素作为选择承包商的依据来保证财务外包的业务效果。同时，财务外包作为承包商和发包企业的一项长期合作，承包商的企业文化以及经营理念也是选择承包商不可忽视的因素。只有根本理念一致，才能在后续合作中得以充分沟通和交流，实现双赢和可持续的合作模式。

（二）提高专业人士执业质量 财务外包人员作为财务外包中的执行者，其职业道德和执业能力对会计信息质量的好坏具有重要影响。财务外包作为一种新型的财务管理模式，不同于传统的财务处理。财务外包人员作为从事财务外包的专业人士应具备的职业道德、执业能力也不同于传统的会计人员。在职业道德方面，财务外包人员不仅应具备一般会计人员所具备的客观公正、坚持准则等职业道德，还应具备更强的责任感，对合同的忠诚度等。在执业能力方面，财务外包人员不仅要掌握一般会计人员所具备的会计知识和能力，还应掌握财务外包理论、财务外包专业能力、计算机网络技术、合同法等。同时，由于财务外包客户的广泛性，财务外包人员还应掌握客户行业、经营特点、盈利模式、内部控制等方面的知识，为发包企业提供更具针对性、更有价值的财务外包服务。

（三）完善财务外包信息化对接 目前，虽然企业与承包商的财务信息和单证传递已以计算机网络技术作为技术支持，但实际工作中，仍多以人工或信件传递的方式进行。其原因主要为操作人员能力不足，信息传递网络技术存在信任度低、人机不和谐等缺陷。为了使会计信息质量的可靠性、及时性得以提升，财务外包的信息化对接仍需不断完善。财务外包不仅需要以网络信息技术作为依托，充分利用外联网、国际互联网、云技术，实现企业与承包商的快速对接，还需要注重信息传递中的保密性，同时完善内部组织结构以及承包商和发包企业信息传递的流程和人员配置，使二者之间的信息化对接更为便捷和合理。

（四）重视财务外包合同与协议签订 由于我国目前还没有相关法律法规来保障财务外包的质量和安全，发包企业对于承包商、财务外包业务的保障主要来源于财务外包合同。签订一份详尽、权责清晰的合同，将对财务外包顺利实施、降低财务外包风险起到至关重要的作用。外包合同的内容应全面而详细地规定外包的价格、服务等级、风险发生的责任认定、违约处罚条款等。对于财务外包中的服务级别协议，要对其各项条款予以充分关注，在确保其精准性的合同规则的情况下尽可能做到全面和细致，以使其有效激发合作双方正确的行为模式。这样，即使事态发展不够顺利，外包双方发现服务要求未能满足，服务级别协议也能根据所有相关说明，保证各项补救措施的执行，省却了重新谈判和确认的时间和精力。同时，还要定期回顾和修正服务级别协议，使会计信息质量得以有效保证。

（五）加强财务外包后续监管 财务外包不是一次性委托行为，其对企业而言，管理责任仍然存在，只是管理角度和管理关系发生的一定变化。因此，为获得高质量、对企业切实有用的会计信息，还需要企业保持对财务外包业务的监控和评估，时常与外包商企业高层人员沟通，及时研究解决外包过程中产生的问题。此外，企业还应加强对承包商的监督，尤其对承包商提供信息准确性的审查，审查其是否依实处理，是否按照相关法规制度，是否符合企业的外包要求，是否会造成使用人的误解等方面。因此，成立一个专门负责后续监管的项目办公室对财务外包非常必要。

（六）健全财务外包法律法规 目前，财务外包得到国家政策的支持，但有关财务外包的法律法规还不健全，相关部门、企业也处于观望状态。健全财务外包法律法规将是财务外包得以发展的必要条件和当务之急。有了法律法规的保障和相关政府部门的监管，发包企业少了后顾之忧，承包商得以构建有效的市场，财务外包这一行业才能更有秩序和具备发展潜力，其得到的会计信息有了相关的考核指标和法律保障，也将更具可信度和社会认可度。

通过对财务外包与会计信息质量的相关性研究可以得到如下结论：总体而言，财务外包对企业会计信息质量的影响为有利影响。对企业而言，财务外包能提供较高质量的会计信息，有利于企业高层作出合理决策以及应对外界的审查和监督。实施财务外包能使企业的会计信息质量更具可信度和社会认可度，致使企业更能获得社会公众和金融机构的信赖。但对于企业而言，是否实施财务外包，会计信息质量只是其中的一个考虑因素。以利润最大化、价值最大化为发展目标的当代企业，还要根据财务外包成本和收益的分析最终决定是否实施财务外包策略。但从宏观角度看，社会公众及国家对会计信息质量的日益重视，基于财务外包能一定程度上抑制会计信息失真、造假问题，为从总体上提高会计信息质量，财务外包不失为强化企业财务信用的有利手段。

[本文系浙江财经大学2013年度校级本科学生科研课题“财务外包与会计信息质量的相关性研究”（编号：2013YJX19）阶段性研究成果]

参考文献：

[1]朱冬琴：《财务外包：动因及其对中国企业的实践启迪》，《审计与经济研究》2008年第6期。

[2]房强：《浅析会计信息质量及影响因素》，《经济研究导刊》2013年第4期。

[3]于玲：《提高会计信息质量的思考》，《中国管理信息化》2013年第17期。

[4]孙柔嘉：《财务外包在HT公司的应用模式研究》，山东大学2013年硕士学位论文。