企业所得税税收筹划探讨

摘要：

在企业所缴纳的各种税收中，企业所得税占据着重要地位，是税收筹划的主要内容。尤其是在新税法的颁布之后，企业所得税的筹划面临着诸多的改变，不同阶段有着不同的筹划，都是以保证企业所得税税收的效率为主。

关键词：企业所得税　税收筹划　新税法　改变

自1978年改革开放以来，我国的市场经济不断发展，各大企业纷纷抓住机遇，国家财政收入不断加大，各项税收也纷纷涌现，税收环境也得到了健康发展，企业的税收筹划也在暗中发生变化。

一、企业在投资中的所得税税收筹

众所周知，企业所得税税收筹划的根本目的就是实现税后的利益最大化。企业在进行一系列经济活动之前，首先就是要筹资。不管是扩大经营规模还是转型，都会涉及到投资问题。在如今的以市场经济为主导，国家干预为辅助的经济体制下，有诸多的途径企业可以用来获得所需要的资金，并且组合方式的不同带来的收益也将会不同。

1.投资行业的税收筹划。

改革开放以来，我们的经济结构不断在发生变化，从以第一产业为主到面向以第二、三产业为主导的新经济结构，国家为应对高科技技术产业的发展，颁布了许多的优惠政策来鼓励其发展。比如，在中国境内，一个企业的建立，在经过工商管理部门的认定许可后，自获利年度算起，可享受“两免三减半”的政策；在西部大开发中，对在西部建立基础设施的企业或行业，若其主要营收入在总收入中占百分之七十以上，将享受“两免三减”的优惠政策。对于第三产业的发展，国家是给予支持和鼓励的，根据新税法等有关法律法规，可或多或少的减免企业的所得税。最典型的就是对于促进农村产业的发展，提供技术服务的企业，暂时免收企业所得税。

2.投资地区的税收筹划。

不同地区，不同区域的经济发展和侧重点不同，国家因地制宜，根据所在地区、区域的发展，在一定时间内，给予不同的优惠政策。所以，企业可以根据政府颁布的优惠条令，具体问题具体分析，在不同地区进行不同的投资，享受相对较低的税收。比如说，现在的西部大开发，国家对到西部开发的企业颁布了一系列的优惠政策，对沿海城市、经济开发区也是如此。在这些地方进行投资，有些税收不需要缴纳，或者少缴，故而尽可能的实现自己的利益最大化。因此，我们要适当选择区域进行分类投资。

3.投资方式的税收筹划。

除了上述所说的两种方式外，还有就是对投资方式的选择。当一个企业有闲置的资金并且想进行对外投资时，可以通过购买证券、股票等间接方式进行投资，或者直接对某一个企业进行投资。据有关税法颁布：购买国库券，支持国家财政发展的企业，可以免收企业所得税；购买股票的，所取得的红利为税后的，可以不缴纳企业所得税，但相应地承担的风险会大些。此外，当企业在外地设有分公司时，如果自己拥有闲置资产，可以对分公司进行投资，不仅加强了对分公司的控制和监督，还可以通过对总公司和分公司之间费用进行分摊，或者用盈利分配法也是可以的，甚至还可以将分公司的红利寄予给总公司从而减轻企业所得税。

4.投资伙伴的税收筹划。

企业在投资过程中，一般会涉及到与他人进行合资建立新企业、新公司。这个时候，投资伙伴的选择是十分重要的，除了要考虑合作伙伴的信誉和资金这方面的情况外，还得考虑合伙人的身份地位，以便有不同的税收待遇。包括中国在内的多数发展中国家为了能够吸引发达国家在本国的投资，针对合资企业会采取不同的税收政策，享受不同的优惠条件。有外资的企业通常是享有比较多的税收减免等优惠待遇。就目前而言，我国仍实行对内外资企业有别的税收政策。所以，要是有能力吸引海外投资者的投资，建立合伙人的关系，那么便享受不少的优惠政策。

5.投资规模的税收筹划。

一般情况下，企业的规模越大，所需要缴纳的税收额度也就越高；规模较小的企业，所需要缴纳的税收额度必定是越低的。根据我国的税法条令，投资企业在进行投资时，一定要考虑到投资规模，在合理的纳税目标的约束下进行投资，避免投资规模最大化导致的税前账面利益最大化，避免所需缴纳的税收额度大于企业能支付的现金额度，否则，最终会导致对企业的声誉不好的问题。

二、企业在运营过程中的所得税税收筹划

在企业的运营过程中，会计准则、会计制度等会计法规的多样性为税收筹划提供了保障。一方面对规范企业会计的行为起到了规范作用，另一方面也为企业提供了选择性，即不同的会计方法，成本费用的合理选择都对所得税税收的筹划起着重要作用。

1.用成本费用的合理支出进行所得税税收筹划。

成本费用的合理支出是减轻企业各种税收的最根本的措施。企业所得税是根据应缴纳所得额和税法规定的税率计算求得。所以从成本核算的角度分析，在税率既定的情况下，企业应缴纳的所得税额的多少取决于企业应纳所得额的多少。应纳税所得额则有由企业收入减去成本费用、税收和损失后计算得出的。因此，这就要求企业的财务会计人员必选按照规定设置会计科目，以国家的会计政策为前提条件，也就是遵循会计准则和税收制度等，将企业的成分费用进行充分的利用，或将企业发生的准予扣除的项目进行充分列支，必将大大减少企业所缴纳的所得税，减少企业的税收负担。

2.折旧方法的合理选择进行所得税税收筹划。

首先要明确的是，折旧是成本的组成部分。企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法和加速折旧法。运用不同的折旧方法计算出的折旧额度是不一样，将其分摊到成本运算中也是不一样的。因此，折旧的计算方法和成本运算有着不可磨灭的联系，并且会直接影响到企业的利润收入，最终回归到企业的税收。

3.收入确认时期进行所得税税收。

会计收入一旦要确认，不管资金是否回笼，都必须缴纳相应的税款，很大程度上加大了企业的成本，减少了盈利。所以，收入确认也要根据具体情况进行税收筹划。比如，企业在签订销售合同时要选择不同的销售方式。收入确认时期的不同，减少企业资金的成本，增加企业税后的利润。

4.获利年度的推迟进行所得税税收筹划。

国家的税法规定：在经营期10年以内，从开始获利的年度起，可以享受“两免三减半”的优惠政策。若实际的经营期不够10年，应当补缴免征所得税。所以，在企业经营初期亏损，要推迟获利年度，使“两免三减半”开始尽可能的推迟，减轻企业的税收负担。

三、结语

企业最终的盈利，仅仅靠增加企业的收入额度来获得是远远不够。因为企业还必须得缴纳所得税给国家。所以要想获得最大的收益，好好利用国家规定的税收政策是很有必要的，最大程度上合理减少所得税的额度。企业进行所得税筹划，必须要有长远目标，统筹兼顾，时刻把握税法条例的变化，实行动态调整，把税收筹划作为一项工程，也要关注其他税法的变化。

参考文献：

[1]刘晋刚.企业所得税税收优惠政策研究[D].财政部财政科学研究所2011.

[2]乔鹏.完善企业所得税优惠制度的法律分析[D].上海交通大学2012.[3]张影.我国小型微利企业所得税优惠制度研究[D].中国政法大学2010.

[4]杨进.公司重组中企业所得税法律问题研究[D].苏州大学2011.

作者：孙文雨 单位：中国科学院声学研究所北海研究站