非货币性资产交换损益确认初探

2006年2月，财政部的《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》(以下简称新准则)相比2001年修订后的非货币易准则(以下简称旧准则)，除引入了“商业实质”外，其交换资产的入账价值计量基础发生了变化，损益的确认原则也有了很大的不同。

一、交换资产公允价值不对等。发生补价

[例1]M公司以一辆福特汽车与N公司的一辆通用汽车相交换，经分析，该交换具有商业实质，假设整个交换过程中没有发生其他相关税费。

依据新准则的相关规定，M公司与N公司的资产交换具有商业实质，应以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。

M公司换入通用汽车的入账价格＝换出资产公允价值＋支付的补价＝16＋1＝17(万元)

N公司换入福特汽车的入账价格=换出资产公允价值一收到的补价＝17-1＝16(万元)

M公司损益额=换出资产公允价值一换出资产账面价值

＝16-13.5

＝2.5(万元)

N公司损益额=换出资产公允价值一换出资产账面价值

＝17-13.6

＝3.4(万元)

依据旧准则的相关规定，M公司与N公司只能以账面价值为基础确定换入资产成本，并且只有在发生补价的情况下，收到补价方确认损益。

M公司换入通用汽车的入账价＝换出资产的账面价值＋支付的补价

＝13.5＋1=14.5(万元)

N公司换入福特汽车的入账价＝换出资产的账面价值-补价÷换出资产的公允价值×换出资产的账面价值

＝13.6-1＋17×13.6

＝12.8(万元)

M公司(支付补价方)不确认损益。

N公司(收到补价方)损益额＝补价-补价÷换出资产的公允价值×换出资产的账面价值

＝1-1＋17×13.6

＝0.2(万元)

由此可以看出，在新准则下，M公司和N公司均要确认损益；而在旧准则下，只有收到补价方N公司要确认损益，支付补价方M公司不确认损益。

二、交换资产公允价值对等。不发生补价

假设例1中N公司通用汽车的公允价值为16万元，不发生补价，其他资料不变。

依据新准则的相关规定，M公司与N公司的资产交换具有商业实质，应以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。

M公司换入通用汽车的入账价=换出资产公允价值

＝16(万元)

N公司换入福特汽车的入账价=换出资产公允价值

＝16(万元)

M公司损益额=换出资产公允价值一换出资产账面价值

＝16-13.5

＝2.5(万元)

N公司损益额=换出资产公允价值一换出资产账面价值

＝16-13.6

＝2.4(万元)

按旧准则的相关规定，M公司与N公司只能以账面价值为基础确定换入资产成本，没有发生补价，不确认损益。

M公司换入通用汽车的入账价：换出资产的账面价值

＝13.5(万元)

N公司换人福特汽车的入账价＝换出资产的账面价值

＝13.6(万元)

换入和换出资产的公允价值相等，没发生补价，所以M公司与N公司均入确认损益。由此可知，在新准则下，即使交换资产的公允价值对等，不发生补价，M公司和N公司也要确认损益；而在旧准则下，因没发生补价双方均不确认损益。