浅析森林资产会计核算问题

摘要：文章通过简要回顾森林资产理论研究，浅谈森林资产会计核算的计价方法和主要思路。以及核算原则，并对森林资产会计核算工作给出建设性意见。

关键词：森林资产　会计核算　计价方法

中图分类号：F230　文献标识码：A　文章编号：1004-4914(2011)05-154-01

一、森林资产理论研究概述

森林是人类赖以生存和发展的资源，人类对森林的利用程度体现了一个社会经济发展水平。随着经济社会的发展，人类对森林资源的利用需求和森林资源再生问题出现了失衡，在经济学供求理论的支持下，森林资源不得不进入市场运作的过程。森林资源作为一项资产就呼之欲出。

对自然资源(森林资源)的合理利用的研究较早的经济学家是马歇尔，其后很长一段时间内经济学家们对经济发展和自然资源问题进行大量有价值的探讨。直到20世纪60、70年代，随着资源环境问题与经济发展需求矛盾的越演越烈，出现了一种潮流叫“生态觉醒”；在研究领域里学者对森林资源也有了很多研究成果，其中有西德尼・戴维森和罗曼・L・韦尔的《现代会计手册》、纽约州立大学李・J塞德的《会计师手册》和国际会计准则委员会的《国际会计准则第41号――农业》等一批著作和相关法律现世。尽管如此，学术界仍没有出现比较科学合理的研究体系，森林作为一项资产在会计计价和核算方面尤其是在我国有必要进行深入而有意义的探索。

二、森林资产的计价和核算

资产是指企业过去的交易或事项所形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。森林资产作为一项资产就必然要符合资产的定义。任何一个经济核算单位都应该严格界定森林资产的主体，无法资产化的部分需要严格按照会计法和会计准则的规定进行合理处理。另一方面森林资产又不同于其他一般的资产，有其特殊的方面，森林资产是以林地为依托多层次的整体性的资产，要兼顾整体效益和部分核算原则；每一森林资产都有其独特的自然条件和其他自身条件，从而造成森林资产交易的市场比较分散，不便于进行市场交易，同时也不能像一般产品一样进行保质和保量。这些特性都对森林资产计价和核算的理论研究和实践工作提出严峻的挑战。

目前森林资产的计价方法可分为两类：有形的森林资产计价方法及无形的森林资产的计价方法。有形的森林资产的计价有市价法、收益现值法、成本法；无形森林资产的计价方法有现行市价法和收益现值法以及综合评估评价。而一般森林资产的会计核算主要思路是把森林资产会计核算的内容进行划分；选择恰当的计价基础与计价方法，选择计价模型和确立计价体系；根据森林资产的特殊性分阶段分类别对计价模型进行修正。最后分析和评估计价体系的效果并进行后续的会计核算工作。森林资产的会计核算除了应遵循会计信息质量要求外，还应遵循多种计价方式并用原则、力求客观性原则和预警性原则。

三、森林资产会计核算的建议

森林资产会计核算是一个评估体系，每个资产都不能照搬以往任何一资产核算案例模式，而应该在研究核算对象实际情况的基础上，构建适合此森林资产的核算体系。在实践核算工作中要注意明晰森林产权、完善资产评估机构组织、加强涉林人员的素质培训和加强协调各部门之间协作机制。总之，在资源问题日益凸显的时代，森林资源作为一项资源，需要社会各界人士在理论和实践领域加大人力和物力的投入，以使森林资源不仅作为资产发挥它最大的经济效益，而且也要保证其作为自然环境具有强大的社会效益和生物效益。

参考文献：

1.张颖.林地价值评价理论依据的探讨.林业经济问题，1999(2)

2.侯元兆等.中国森林资源核算研究北京：中国林业出版社.1995