针对房产税改革的建议

摘 要 房产税改革应协调税收法定原则与地方税立法权，在法律对房产税基本要素灵活规定的基础上，由省级地方人大确定诸如征收区域等具体实行措施。在依托统一不动产登记的基础上，税收管理部门还应与规划、建设、城管、人口等管理部门协同，对违章建筑、房屋租赁或借用、政府办公用房出租等情形，按照经济实质进行征税，以体现税收公平。需要改变直接按房屋交易价值征税的方式，参照房屋现值为计税依据，做好政府房产估值机构和制度建设。应构建统一的纳税人识别号制度，将纳税人信息纳入信用征信制度，从根本上保障纳税人权利，以消除征收直接税过程中的各种困难。

关键词 税收法定 地方税权 房产税征收对象 房产估值 纳税人识别号

中图分类号：F812.42 文献标识码：A

1税收法定原则与地方税立法权协调

在房产税法制改革探讨中，普遍意见是将房产税征税对象扩展到个人住房，而不再限于“营业”的使用目的。房产税征税对象的扩围，必然对普通民众的生活及财产形成重大影响，因而更有必要对政府征税的权力进行约束和监督。税收法定原则并不排斥地方立法机关在法律对地方税基本制度规定的基础上，以民主代表机制并结合本地实际，出台房产税事项的地方性法规。

2征收区域范围的确定

现有房产税征收区域限定在“城市、县城、建制镇和工矿区”，考虑到税收法定要求逐步上收地方在税收方面的规则制定权，地方应当慎重考虑房产税开征区域的选择效果。

一方面，相邻的乡区域上经济主体之间税负不公平的社会问题已然显现；在城镇普遍征收房产税时，省级人大对可能产生的行政区域间、城乡间的人口、资源流动，需要有充分的估计。另一方面，实践中通常是地市以下级地方政府倾向开征房产税，以弥补其地方财力的不足，但此举也可能导致区域间税收分配和经济发展之间的竞争。欲破除“经济越不发达地区越需要房产税补充财政，但开征房产税可能实质影响地区经济发展”的悖论，还需要全面认识房产税的本质：房产税为地方税，固然具有充足地方财政来源之功能，但也受供需对价规律的约束，即地方政府征收房产税是以提供当地公共服务为代价的，长期而言，房产税征收应与当地政府所提供的公共服务成正相关关系。

3税率灵活设计

税率形式可划分为比例税率、累进税率和定额税率。目前国际上房产税税率的选择主要为比例税率和累进税率。例如美国、日本等采取了比例税率，而法国采取了累进税率，印度则采取比例税率与累进税率相结合的方法。要健全我国房产税税制，应该在中央确定税率的前提下，给予地方政府一定的自，确定适合本地的房产税税率，更有利于使房产税的征收与各地实际情况相适应。

4税收优惠、减免政策的确定

《房产税暂行条例》中对税收优惠政策规定较为笼统，税收优惠涉及到一些特殊群体，比如老人、低收入者、残疾人、烈士家属等，应该制定明确的优惠策略。各地政府可根据当地居民的生活水平，用民主的方式制定相应的税收优惠政策。对于个人房产税的免税标准，要针对各地情况通过科学的调查统计来确定。对个人非经营性房产的税收减免已经不可取了，与我国日益发展的经济不相适应。这会在一定程度上鼓励人们进行囤房，造成大量房屋空置、浪费等不良影响，不仅会增大我国房地产市场的泡沫，也不利于城市的经济增长。

5调整现有房产估值方法

房产估值是征收房产税的必要环节，也是房产税制度设计中最具有技术含量的环节。2011年重庆、上海两地房产税试点的计价依据是市场交易价，此举实为两地房产税试点措施仓促出台所致，确有不当。对地方政府而言，开征房产税应立基于筹措稳定财政收入之目的，而以房产市场价为依据则无法避免地方财政收入随房地产市场行情而起伏；对纳税人家庭而言，其每年享受的地方政府提供之公共服务基本稳定，但需按照房地产市场价格起伏而缴纳不同金额的税款，会造成家庭财务长期筹划的不稳定。

因此，需要调整现有计税依据的估值方法，按照房产现值（即对房产进行评估的市场价值）来确定。具体在确定房产现值时，需要平衡以下三方面来进行数据测算。（1）从总体上依据房产税所保障之公共服务的需求，来测算相应税收以及各房产大致负担，避免房产税带来过度的赋税负担。（2）需要根据房产坐落地域考虑每处房产的估值，保证相同区域内的房产在享受同等公共服务的同时承担同等的房产税义务，以体现房产税的形式平等。（3）需要根据每处房产的类别、面积、使用年限、价值等特性进行评估，以体现房产税的实质平等。至于依据区段和具体房产特性进行价值评估的比例关系，可根据各地征收的实际情况来确定。

6建立纳税申辩制度

由于房产税在征收过程中要对房产价值进行评估，为了保证评估的客观准确以及为了听取纳税人合理诉求，还应建立房产税申辩制度，如果纳税人对房产的评估价值以及应缴纳的房产税有异议，可以向地方税务局提出申诉，税务局委托第三方进行调查核实后，再对应税房屋税纳额进行重新计算，以保证纳税人的合法权益。

7结论

我国现阶段的房产税改革因循行政试点路径，其合法性存有瑕疵，实践中也引发了诸多争议，与现代国家治理观念不相符合。立法与改革是良性互动的，改革必须在法治框架内进行，立法也能够增强改革的科学性与正当性。推进税制改革的过程应当同时是落实税收法定原则的过程，在房产税立法过程中，应当平衡好立法与行政、国家与纳税人、中央与地方三对关系，让改革在法治保障下顺利推进。