报社增值税纳税情况特殊性探讨

摘要：根据国家关于增值税的各项明文规定，营改增的通知方案出台后，针对报社不同的收入来源对应的不同增值税税率而分别核算增值税销项税额和使用不同的增值税专用发票和普通发票及机打发票的特殊情况，在实务操作中，进项税额的取得来源，按不同入账方法情况下分别指出进项税额是否可进行抵扣的情形。

关键词：增值税；税率；销项税额；进项税额抵扣

中图分类号：

F23

文献标识码：A

文章编号：1672-3198（2013）20-0136-01

报社是属于事业编制企业化管理自收自付的国有单位，经税务机关审核认定为一般纳税人，按国家有关规定，使用增值税专用发票和增值税普通发票，在营业税改为增值税的规定后，在原先使用的增值税专用发票和增值税专用发票的基础上增加使用二种机打通用发票（千位票和万位票），按销售额依据有关税率计算应纳税额，准确核算销项税额和进项税额的抵扣。

1 报社的收入来源

（1）报刊的征订收入。按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的第三条规定报刊的征订收入是属于销售货物，有偿转让货物所有权。征订收入分为整订收入和零星售买，整订收入又包括月份整订、季度整订或是年度整订。所有订报收入都作为主营业务收入计征增值税销项税额。

（2）对外加工承担印刷报纸书刊的劳务收入。按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的第二条规定受托加工货物的，应缴纳增值税。对外加工承担印刷报纸书刊的分为来料加工或是包工包料加工。这二项加工费的计费方法不同，一款是纯加工费，一款是包料的加工费，但都属于受托加工货物，都计征增值税销项税额。作为报社的其他业务收入计征增值税。

（3）版面的广告费收入。根据《营业税改征增值税试点方案》的通知内容，报社从2012年8月1日开始成为改革试点，在营业税改增值税之前，广告费收入是主营业务收入中的一项，但也只征收营业税和城建税、教育费附加等地方税务的税类。营改增后，版面的广告费收入也从原来的征收营业税范围纳入为增值税征收范围，须征收增值税销项税额。版面的广告费收入包括中缝广告费、招聘广告费、公告费、声明费、刊头费等各式各样的广告费收入。

以上3项中，1和2项是在营改增之前就一直属于增值税的增收范围，第3项广告费收入是营改增的重点改革对象。

2 报社销项税额的构成

销项税额是指：增值税纳税人销售货物和应交税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。报社对外开具的发票包括增值税专用发票、增值税普通发票和通用机打发票。每种应税额的适用税率又有所不同，都应该分别核算并交纳增值税。税法规定的增值税税率的分类为：（1）纳税人销售或者进口货物，除以下第二项、第三项规定外，税率为17%。（2）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品以及国务院规定的其他货物。（3）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。（4）纳税人提供加工、修理、修配劳务税率为17%。纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。而小规模纳税人增值税的征收率又分为商业类的是4%、工业类的是6%的税率。

报社的应纳税所得额按不同的增值税税率来划分，分为三种：

2.1 报刊的征订收入

按税法规定归类为“（2）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品以及国务院规定的其他货物”的范围核定为13%的税率。

2.2 对外加工承担印刷报纸书刊的劳务收入

按税法规定划分为“（4）纳税人提供加工、修理、修配劳务税率为17%”的范围核定为17%的税率。

2.3 广告费收入的税率

根据2011年11月26号的财税[2011]110号《营业税改征增值税试点方案》的通知中，主要内容“（二）改革试点的主要税制安排。1.税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。”

即广告费收入划分为其他部分现代服务业，适用于6%的税率。

3 报社进项税额的取得

进项税额是指当期购进货物或应税劳务支付或负担的增值税税额。

报社取得的销售方开具的增值税发票中包含有进项税额的项目的主要有：

（1）购进新闻纸用于自用印刷报纸，和对外承担印刷报纸书刊包工包料加工使用的原材料而负担的进项税额。对外承担印刷报纸书刊来料加工的原材料（新闻纸）属于委托方自有的原材料，进项税额由委托方自行抵扣。

（2）购进的其他原材料，有油墨、CPT板材、胶辊等货物中都含有进项税额。

（3）每月办公生产使用的电费而负担的进项税额。

（4）其他企业为报社加工印刷报社自身无法承印的杂志书刊产生的应税劳务而交纳的进项税额。

（5）购进报社用于生产办公的机器设备等固定资产交纳的进项税额。

（6）购进办公使用的复印纸，打印机。

（7）有关原材料进出仓库中所要用到的搬运费。

4 进项税额抵扣常遇到的问题

须交纳的增值税额是销项税额扣减掉进项税额后产生的，进项税额可抵扣的多少直接影响到应纳税额的计算。在提交进项税额抵扣认证凭证时总会遇到以下几个问题。

（1）只有是单纯的生产车间使用而产生的电费才可抵扣。

报社的主要生产经营工作是采访编辑排版制作过程，虽说不是干下车间的工人们一样的脏活累活，但是也能归类于在生产稿件，编辑出版报纸生产相关程序中的一个流程工作，是属于从原材料新闻纸到最终印刷成品为报纸杂志来销售的一个增值流通环节，并不是纯粹的在办公享受空调产生的电费。所以电费中属于编辑排版、广告制作的电脑使用耗电量和日光照明，生产过程中空调耗用电量都应是合法抵扣的进项税额。

（2）固定资产的抵扣是否合法。

国家税务总局公布的《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》规定，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。

①计算机设备及编辑排版所使用的飞腾方正软件。计算机设备是报社各个部门必备的办公设备，整套最低购进价格要3000元以上，在《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（五）电子设备，最低折旧年限为3年。应计入固定资产账户，属于可进项税额抵扣项目。

②飞腾方正软件费一套至少在1万元以上，使用年限超过5年，单独购进和单独入账，属于编辑排版必备要件，在整个生产环节中起举足轻重的作用。单列为固定资产项目，属于可抵扣进项税额。

③水泵。原价3000元。折旧年限根据主体结构的不同而异。

如用于报社办公楼消防设施配套项目的，无论在会计上是否单独计价核算，均应作为办公楼的配套设备，可计入固定资产账户，根据国家税务总局公布的《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》却属于不可进项税额抵扣项目。

如是印刷机设备中部分配套设施损坏更换，用来泵油墨以达到印刷生产目的，计入固定资产账户，属于可进项税额抵扣项目。

总之，准确核算不同税率的销售额和销项税额，在国家规定的合法范围内进行进项税额抵扣，依法缴纳税收是每个企业和个人的光荣的任务。

参考文献

[1]中华人民共和国增值税暂行条例实施细则[S]，2008.

[2]财税[2011]110号《营业税改征增值税试点方案》的通知[Z]，2011-11-26.

[3]关于固定资产进项税额抵扣问题的通知[S]，2009.

[4]中华人民共和国企业所得税法实施条例[S]，2007.