水环境项目绩效审计评价

一、基于平衡计分卡的水环境绩效评价指标体系

（一）水污染治理案例简介

A市为改善水环境，投资建设了水污染治理项目，审计组对某水污染治理专项资金和项目进行了审计，并对相关建设单位资金的使用和管理情况、项目建设及其绩效情况进行了延伸调查。水污染治理项目有5个，项目计划的总投资为17137万元，其中：省级的水污染治理专项资金878万元、市财政配套资金509万元、自筹资金15750万元。实际完成投资共17156.49万元，其中：省级的水污染治理专项资金878万元（市财政局已全部足额拨付给相关单位），市财政配套资金为528.49万元、自筹资金是15750万元，工程已全部完工，并投入运行，5个项目中有一个运营不达标。对处理后水的相关指标进行了在线监测，其运营监管直接与市环境保护局联网。其中，污水处理项目设计总污水处理能力为7.5万m3/日，201×年日均处理污水量是4.17m3，占设计处理量的55.6%，10个月内处理了1268.4m3；COD削减量达到2160.68吨，BOD削减量为792.79吨。污水处理的同时，产生了5687吨污泥，作为废弃物，利用其中含有可燃性有机物的特点，进行有效处理和利用，即交由某发电厂进行无害化焚烧发电处理，节约资源和能源的同时，保护了环境，且达到了每日150吨的设计处理负荷。对于污水处理过程中的中水，在建设污水处理厂的同时，厂内与厂外同步建成中水管网。污水处理厂的尾水经紫外线消毒后，水质指标已达到《城市污水再生利用，景观环境用水水质》标准中的观赏性景观环境用水标准，并在10个月内已外供106m3，但中水回用率总体还不高，没有达到《关于进一步加强城镇污水处理设施建设和管理的若干意见》中“城镇污水处理厂中水回用率要达到10%以上”的目标。在向300个周边居民了解对此次水污染治理是否满意时，了解到大部分居民对污水治理表示满意，其中有276人表示满意或者基本满意，没有收到投诉。

（二）平衡计分卡下水环境绩效审计评价指标体系

从财务、客户、内部流程、创新与学习四个层面来设计水环境绩效审计的指标，具体见表1。（1）财务角度：项目的建立基础是资金，从3E角度对水环境项目资金经济效率上进行评价，保证资金及时到位和合理运用，用财务指标凸显项目绩效；（2）客户角度：建立水环境项目的目的是治理、保护水环境，使政府和居民满意。以政府指标和公众反应来体现项目的绩效，可以从外部客户角度来考察项目的效率和效果等。（3）内部流程角度：项目的内部流程是项目健康运行的基础，是项目绩效的基础，选取项目运营的结果和设计功能达标情况，即结果性指标来反应项目运行的绩效；（4）创新和学习角度：创新与学习带有一定展望性，是内部流程的支撑面，对项目的进一步开展具有驱动作用，可以说是水环境项目为长期效益所进行的驱动性内部建设。

二、水污染治理审计评价

（一）建立参考评价等级

确定定性指标的评价标准有一定的难度，采取专家打分制，以10个审计专业人员打分为准，对某一指标，每个人根据专业知识和经验，有好中差三个评价选择，如果某一指标得到好评5个，中评3个，差评2个，表示为v＝（5，3，2）则得评价分值为［5×1＋3×0＋2×（－1）］/10＝0.3。对定量指标的评价，结合项目具体情况，以法律法规的规定标准或者行业均值及历史数据作对照。（二）运用层次分析法软件yaahp进行运算关于定性指标。根据A市的数据，结合表1和表2，得到表4。本文假设最终方案选择有两个：项目增加投资，项目改革或取消，运用层次分析法软件yaahp，建立案例的模型。

（三）具体案例分析

由软件计算结果得到各指标相对目标层次的权重，结合表3和表4的评分，运用加权计算方法，可以得到加权分数值如表6；另一方面，可以得到某一层次指标相对于上一层次的权重，以此进行加权计算，可以看到每个层次的分值，直观的体现某一层次的运营状况，及对整个项目的贡献度，如表7。根据表6，得到水环境绩效审计评价综合分值为0.5742，在0到1之间，介于好与中之间，表明水污染治理项目综合运营状况良好。总分值为0.5745，与表6相对一致（少许误差是权重四舍五入时带来的小影响），项目总体运营较好。同时，由层次小计分数得到，财务角度0.3333，客户角度1，内部流程角度0.4167，创新与学习角度0.5，可见客户角度评价最好，财务角度绩效有待提高；再有，资金0，项目1，政府1，居民1，污染治理0.3333，资源再利用0.5，环境政策0.5，技术创新0.5，可见，项目、政府、居民方面都很好，资金项目的绩效需要进一步考察。

三、结论

通过分析，得到以下结论：（1）基于平衡计分卡建立水环境绩效审计评价指标体系，运用层次分析法进行评价，具有可行性，从不同的维度体现水污染治理项目各方面的贡献，可以直观具体化某个层次的绩效。（2）环境绩效审计具有重要的实际意义，水环境作为环境的一个具体层面，污染的日益严重使得水环境绩效审计也越来越重要，构建评价指标体系也是水环境绩效审计的关键。平衡计分卡的运用，体现平衡与综合，符合了评价指标体系的建立原则，以此为基础，建立水环境绩效审计评价指标体系，具有实践性和可操作性，不仅强调短期效益，还体现长期效益的量度，同时结合了财务与非财务指标，全面客观的对水环境项目进行评价。（3）水环境绩效审计指标的选取具有复杂性，不同项目的具体指标有一定的差异性；各个具体指标的权重设计也比较困难，对定性指标的量化有难度，因此，评价依然有一定的主观性，采取多个专家打分制，尽量减小主观性带来的误差。本文运用实例，建立基于平衡计分卡的评价指标体系，用层次分析法获取指标权重，进行分析，对水环境绩效审计评价指标体系的理论与实践提供一定的借鉴。（4）随着时代的进步，水环境绩效审计的重要性日益凸显，审计评价的作用也将得到进一步体现。鉴于水环境绩效审计自身的特点，其发展趋势也将会呈现体制独立化、法律法规规范化、内容多样化的特点，实践活动的开展，也将促进相关理论的进一步完善。

作者：夏丛芳 王丽 吴君民 单位：江苏科技大学经济管理学院