对工资、薪金所得及全年一次性奖金的纳税筹划

摘要：对工资、薪金所得及全年一次性奖金征收的个人所得税由支付所得的单位做为扣缴义务人代扣代缴。所以纳税义务人单位做为扣缴义务人为职工做好纳税筹划就变得极为重要。本文以合理合法降低职工个人所得税为前提，对工资、薪金所得及全年一次性奖金的纳税筹划问题进行了初步分析。

关键词：个人所得税 纳税筹划

工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。对工资、薪金所得及全年一次性奖金征收的个人所得税由支付所得的单位作为扣缴义务人代扣代缴个人所得税。

由于对工资、薪金所得及全年一次性奖金征收的个人所得税由支付所得的单位做为扣缴义务人代扣代缴个人所得税。所以纳税义务人单位做为扣缴义务人为职工做好纳税筹划就变得极为重要。

一、对工资、薪金所得的纳税筹划

（一）合理降低应纳税所得额

应纳税所得额，是指职工工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元及其他免税项目后的余额。如按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，可以从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。《住房公积金管理条例》规定，职工住房公积金的月缴存额为职工本人上一年度月平均工资乘以职工住房公积金缴存比例。职工住房公积金按规定缴存额上限按照上一年度北京市职工月均工资的300%，乘以职工住房公积金缴存比例确定，如2012年度北京市全市职工月平均工资为5223元。按照《关于2013住房公积金年度住房公积金缴存有关问题的通知》（京房公积金管委会[2013]1号）规定，2013住房公积金年度北京住房公积金月缴存额上限为3760元，职工和单位月缴存额上限均为1880元。故单位应在法律与条件允许的情况下尽量增加职工的缴存金额以降低应纳税所得额。

（二）减少或取消季度、半年奖的发放

按税法规定职工取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，缴纳个人所得税。所以单位应尽量减少或取消季度、半年奖的发放，视情况将上述收入并入月工资、薪金或全年一次性奖金。使职工每月的工资、薪金所得尽量均衡，避免畸高或畸低情况出现。

（三）其他合理避税方法

1、提供各种培训和学习机会

单位可以采取为职工提供各种培训和学习机会的方法合理避税，同时也为单位的长远发展奠定基础。因为一个单位的发展与员工和单位能力素质的提高息息相关，从长远角度来看，只有不断学习与创新，单位才能实现长远的发展。

2、提供心理健康咨询服务和健身场所

现代人们承受着来自工作、家庭等各方面的压力，为了职工的身心健康，单位可为职工提供心理健康咨询服务和健身的场所，可有效舒缓职工压力，提高职工健康水平。由于是单位承担了相关费用，可在一定程度上减少职工支出。

此外，单位还可以采取以发票形式据实报销交通费、电话费、上网费，以及利用职工食堂为职工提供质优价优（优惠）的伙食等方法为职工合理避税。

二、对全年一次性奖金的纳税筹划

按税法规定纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴。具体方法为：

首先，将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

一个朋友曾说过这么一件让他郁闷的事：他全年一次性奖金比他同事高1000多元，可奇怪的是他实际拿到的金额却比同事少。原来他们单位发放全年一次性奖金，采取方式为基本奖励4000元加个人业务提成，他业务提成收入为14007元，同事业务提成收入为12980元，税后他实际收到16311.30元，而他的同事实际收到16470.60元，收入比同事多1027元，但实际收入却少159.30元，他辛苦努力获得的比同事多得业务提成全部缴纳个人所得税了。其实这就属于纳税筹划的范畴。如果其单位的奖金发放部门和财务部门事先做好筹划，则完全可以避免这种情况发生。

三、对工资、薪金所得及全年一次性奖金的综合纳税筹划

单位可以将职工的工资、薪金所得及全年一次性奖金一起做纳税筹划，即先初步确定职工的年应纳税收入，再根据不同情况确定工资、薪金所得及全年一次性奖金的发放金额，力求将个人所得税控制在最低范围。不同年应纳税收入下的工资、薪金所得及全年一次性奖金的综合纳税筹划见下表2：

由于单位每一个职工的工资薪金水平受其学历、职称、工龄以及工作量等因素的影响不尽相同，在实际工作中单位如果要为每一个职工做好纳税筹划是存在困难的。但单位可根据职工平均收入水平分大类做好工资、薪金所得及全年一次性奖金的整体纳税筹划，以实现合理合法地降低职工个人所得税。

参考文献：

[1]毛夏鸾.企业纳税筹划操作实务[M]. 首都经济贸易大学出版社，2005-05

[2]袁中文. 从工资实际发放案例浅议个人所得税纳税筹划 [J].商业会计，2012，（23）

[3]付秋波. 浅议个人所得税纳税筹划[J].消费导刊，2013，（1）