基于全成本补偿的高校科研经费管理研究

摘要：科研经费是高校从事科研活动的重要物质保障。但现有科研经费管理规定只重直接成本补偿，而对高校的间接成本补偿率偏低，劳务费开支范围也将在职人员排除在外。由于全成本补偿机制的缺失，不仅使原本窘迫的教育事业经费更加紧张，也使优质科研人员流失，制约了高校教学事业的发展和科研水平的提高。要完善科研经费管理，增加科研事业费拨款、重置科研劳务费支出范围是解决问题的关键，也是高校实现全成本核算的重要前提。

关键词：高校 科研经费 成本补偿

一、引言

随着科教兴国战略的不断推进，国家不断加大对教育和科研的投入力度，高校作为创新主体之一，获得财政科研经费的拨款也在逐年递增。据统计，2015年我国基础研究经费为670.6亿元，其中作为知识创新主体的高校基础研究经费为347.2亿元，比2012年增长26%。为了规范科研经费的管理和使用，国家归口主管部门相继制定或修订出台了各类科研项目经费管理办法。如科技部、财政部、国家计委、国家经贸委制定的《关于国家科研计划实施课题制管理的规定》（[2002]2号），财政部、国家自然科学基金委员会修订的《国家自然科学基金资助项目资金管理办法》（财教[2015]15号）。但相关科研管理办法并没有将企业和高校及科研机构区别对待，忽视了高校非营利机构的特性，下达的项目科研经费多为定额资助而非成本补偿。同时相关规定也未将在职人员投入的人力资本补偿纳入劳务费开支范围。不仅造成高校的教育成本虚高，也使科研项目成本得不到真实体现。完善高校科研成本补偿机制，不仅有利于投资主体合理确定拨款金额，科研承担主体核算科研成果的真实成本，确保科研成果有偿转让给使用主体，也有助于促进高校教育和科研事业的和谐发展，充分调动高校教师的创造性，为经济增长提供更高的科技贡献率。

科研项目成本补偿是近年来的研究热点，引起了国内学者的广泛关注。林建华（2007）提议以科研事业费形式补偿研究型大学因承担科研项目而发生的间接成本，减轻高校财务负担，促进高校管理体制改革。徐孝民（2009）分析了对科研项目人力资本补偿的必要性，建议重新划定人员经费开支范围。李淑霞（2009）提出合理设置科研全成本项目，建立高校科研全成本核算制度。胡勇军（2014）通过中美研究型大学科研经费管理的比较研究，建议增加研究型大学科研间接成本的拨付比例、适当提高人员费比重。现有研究更多关注研究型大学，侧重于研究型大学间接成本补偿或人力资本补偿，对全成本补偿前提下全成本核算的文献相对匮乏。本文试从高校科研项目全成本补偿视角，以成本分析为切入点，结合高校实际及相关理论分析现有科研经费管理办法中有待改进的地方，提出有针对性的建议。

二、高校科研成本的界定与构成分析

参照国家出台的相关文件，高校科研成本可定义为高校教师为完成特定的科研任务所投入耗费的各种资源的货币计量，包含与科研相关及辅助活动的一切支出。科研成本可分为两部分：一是直接成本，是指在项目研究过程中发生的与之直接相关的费用，具体包括设备费、人工费、材料费及差旅费等；二是间接成本，是指为实施科研项目而发生的无法直接列支的相关费用，具体包括校科研、财务、院系的科研管理费用及现有仪器设备和房屋的使用费等。由于高校承担横向课题时具有话语权可获得合理成本补偿，因此，本文主要研究由财政拨款的纵向课题经费。

由直接成本的概念可知，直接成本因高校承担某项目而发生，因此直接成本构成一种增量成本。在职教师若不承担某一项目，就不用将其人力资本投入该项目，所以投入的人力资本是一种增量成本，应给予合理补偿。而间接成本通常由多个项目共享，即使没有承担科研项目，高校要维持日常教学仍需发生该部分支出，故间接成本不构成某一特定项目增量成本。于是，有人认为支付科研经费不必考虑间接成本。该观点显然违背客观事实，原因在于忽视了增量成本的协力作用。按照协力作用原理，将高校的所有科研项目作为一个整体来考虑，其增量成本总是大于单个科研项目的增量成本总和。比如多个科研项目共用某一检测中心，该检测中心的建设及维护费不构成任何使用它的特定项目的增量成本。但如果取消所有使用该检测中心的项目，那么高校就不用建设及维护该检测中心。可见，将所有项目看成一个整体，该检测中心的建设及维护费就构成了增量成本。高校承担科研项目而发生的间接成本也具有该特性。因此，要保证高校有足够的资金支持科研项目，拨付科研经费时必须考虑间接成本。

三、科研项目成本补偿的必要性与合理性

（一）科研项目间接成本补偿的必要性。高校作为独立核算的非营利机构，主要承担着培养人才、科学研究和服务社会三项社会职能。在实现其社会职能的过程中，取得的各项收入与发生的各项支出应保持平衡。可见，高校的存在和发展都离不开在实现社会功能过程中的成本补偿机制。目前，高校现行的教学事业费拨款模式为生均定额加专项补助，这使得高校的教育成本补偿机制得以实现。高校的社会服务职能包括成果转化和向社会普及科学文化知识。高校社会服务收入通常是按市场价格机制来定价取得的，所以该部分收入弥补其成本的同时盈余部分可用来补偿高校教育和科学研究支出。高校通过竞争来承担国家各类科研课题，不仅要耗费人、财、物等直接成本，为维持科研项目正常有序展开也要发生相应管理费、基础设施维持费等间接成本。相关直接成本可直接在科研经费中列支获得补偿，但间接成本按现有规定列支比例过低而不能获得合理补偿。高校获得的科研经费收入不能弥补科研项目的支出，为抹平“科研赤字”，更多高校选择挤占高校教育事业经费，势必影响教学事业与科研事业的和谐可持续发展。为调动高校科学技术创新的内在动力与巨大潜力，建立合理的科研项目财务补偿机制势在必行。

（二）科研项目人力资本补偿的合理性。高校教师通过多年的努力与付出，才获得现在的知识与技能，拥有现在的岗位与职称，其人力资本投资不可小觑。根据舒尔茨的人力资本理论，人力资本（凝结在劳动者身上的知识、技能等总和）是通过后天资本投资形成的，人力资本产权是产权主体获取收入的基础。高校教师通过激烈的竞争取得科研项目，将自己的人力资本使用权让渡给项目投资方。而投资的目的是为了获得预期的收益。科研工作本身具有探索性兼创新性，需要高校教师付出大量的时间、精力与体力，而科研结果的不确定性也非常高。作为人力资本产权主体，高校教师必然要求科研项目投资方给予相应的报酬。此外，根据亚当斯的公平理论，员工关心绝对报酬和相对报酬，会将自己当前的收入付出情况与自己过去的情况及他人现在的情况作比较，只有收入付出比值相当时才认为是公平的。而弗鲁姆的期望理论认为：决定行为动机的因素是期望和效价；当目标的价值（收益）越大，实现的可能性越高时，行为动机就越强烈，工作的态度也就越积极。所以高校教师通过努力完成科研任务，投资主体给予合理报酬，才符合人的期望模式。因此，若要鼓励高校教师全身心投入科学研究，建立人力资本补偿机制不可或缺。

四、高校科研项目成本补偿的相关规定及导致的问题

（一）科研项目间接成本开支的相关规定及导致的现实问题。财教[2015]15号文明确规定：结合不同学科特点，间接费用一般按照不超过项目直接费用扣除设备购置费后的一定比例核定，并实行总额控制，采用累进比率，最高的核定比率不超过20%。而《国家社会科学基金项目资助经费管理办法》也明确规定：管理费的支出总额，重大项目每项不超过5 000元；其他项目不得超过项目资助额的3%。而《教育部哲学社会科学研究重大课题攻关项目管理办法》则明确指出各高校不得从项目经费中提取管理费。

高校作为科研项目的依托单位，需要预先投入科研工作所需的公共设施、仪器设备，并配套相应的人力和物力保障科研基础设施的正常运行。该部分支出虽然对现行的科研项目都是必需的，但按现行的规定并不属于科研项目的直接费用，不能在科研项目经费中直接列支。为弥补该部分支出，高校只能自筹资金来解决，而更多的高校选择用教育经费来支付，短期内会使原本就捉襟见肘的教育经费更加窘迫，加重了高校的财务负担，长期来看也会对高校教学质量产生负面影响。我国对科研项目采用课题制管理，政府资金是高校科研经费的主体，这些情况与美国相似。但在美国间接成本通常为项目经费的33%―41%，以美国密歇根大学为例，近几年的间接费用比例均在35%，而耶鲁大学则在39%。湛毅青（2007）指出，由于我国高校办社会的现状再加上庞大的管理机构，高校的间接成本率远高于美英等高校。然而，我国目前的项目资助经费管理办法规定间接费用比率均不超过20%，导致高校承担的纵向科研课题越多，财务负担就越重的怪象。

（二）科研项目人力资本补偿的相关规定及导致的现实问题。财教[2015]15号文规定劳务费是指在项目研究过程中支付给项目组成员中没有工资性收入的在校研究生、博士后和临时聘用人员的劳务费用，以及临时聘用人员的社会保险补助费用。这使得具有工资收入的在职人员不在劳务费开支范围内。其他纵向项目管理办法也有类似规定。

可见，在职教师参与科研项目而投入的人力资本在国家现有的科研经费管理规定中不能获得应有报酬。虽然财教[2015]15号文规定了绩效支出，但绩效支出不超过直接费用扣除设备购置费后的5%，这种补偿十分有限。由于在职人员人力资本投入补偿机制的缺失，高校教师除了评职称外便不再有足够的动力去争取更多的科研项目，承担更重要的科研课题，反而会积极寻找各种收益可观的兼职活动，如担任培训机构教师、上市公司独立董事等，造成优质科研人才的隐性流失。此外，高校教师作为科研项目人力资本的投入主体，无法通过合法渠道获得合理报酬，根据亚当斯的公平理论，他们认为自己遭受了不公待遇，从而千方百计地用天南海北的差旅票据、数量金额庞大的试剂及办公用品购置票据套取科研经费。更有少数道德缺失的科研人员借此谋取私利，走上了违法违纪的道路。舒尔茨在《论人力资本投资》中指出人力资本对经济的贡献率要高于物质资本的贡献率。因此，高校科研项目经费不能只重物质资本的补偿，应关注更具创造性的人力资本补偿，让高校在职教师光明正大地获取合理报酬，使尊重知识、尊重人才得到贯彻落实。

五、政策建议

（一）改革高校财政拨款制度，增加科研事业费拨款。我国高校现行的财政拨款模式为生均定额拨款加专项补助。其中，专项补助主要包括985工程、211工程等，此类经费管理严格，主要用来加强学科及师资队伍建设、改善办学条件等。虽然部分专项补助被用在科研基础条件的改善上，但该项专款更应看作是教育经费，是对教育成本差异（985与非985，211与非211）的补偿，是对建设世界一流大学的教育投入。科研事业费是政府机构作为科研项目投资主体对科研项目依托单位高校在项目执行过程中付出的间接成本的货币补偿。英国根据对大学科研水平的评估结果按不同标准支付科研事业费，美国则按照与大学谈判协商确定的比例支付科研事业费。不管是对大学进行评估还是与大学协商谈判都需要花费大量的人力和物力。结合我国的实际情况，可根据高校的类型和其承担的项目量来核定该高校的科研事业费。研究型大学拨付比例略高，可按项目经费的20%―40%拨付；教学型大学拨付比例略低，可按项目经费的10%―20%拨付。同时，对同一类型的大学，承担国家科研项目多的大学拨款比例要适当高于承担项目少的大学。

（二）重构劳务费支出范围，对科研劳务收入实行封顶限制。科学研究通过对现有知识的运用与加工来创造新的知识，具有明显的探索性。高校教师承担科研项目不仅要投入时间，也要消耗精力、体力，还要承受按时结题及无功而返的压力。因此对劳务费的支出范围不应仅局限于没有工资性收入的学生及临时聘用人员，更应将在职的项目负责人及课题组成员纳入其中。虽然高校教师通常是教学和科研工作双肩挑，两项工作的交融性增加了科研项目人力资本的补偿难度，但并不是无法解决，可借鉴国外的管理办法。在美国，大学全职教师通常领9个月工资，若其承担科研项目则要求从科研项目中领取的劳务费加上其工资不能超过其12个月的工资总额。我国高校教师通常放弃寒假与暑假休息时间潜心研究，因此可限定高校教师从科研项目中领取的劳务费不超过其3个月的工资总额。当然在执行时还应结合项目的属性，对部级、省部级、市厅级采取不同的约当系数。如部级为1，省部级为0.5，市厅级为0.2。若教师仅承担部级课题，补偿其三个月收入；若教师仅承担省部级课题，补偿其一个半月收入；若教师既有部级又有省部级课题，补偿其三个月收入封顶。实行封顶限制，是为了避免教师热衷于申请项目，也可让教师集中精力关注自己现有的研究项目，毕竟高校教师的时间精力有限。

（三）建立科研项目全成本核算制度。科研项目全成本核算是对项目执行过程中发生的各项费用进行归集和分配，来确定项目成本。全成本核算不仅包括科研项目实际发生的费用，也包括高校在管理和组织科研工作中所发生的管理费用。该核算以科研项目人力资本和间接成本可获得合理补偿为前提。其特点是将以前不计入成本核算的人力成本、间接成本（固定资产折旧、管理成本）都纳入核算范围。根据间接成本消耗主体不同，可将间接成本分为科研辅助成本、行政管理成本、后勤保障成本三类。对间接成本的分摊参照冯宝军（2012）提出的基于多属性成本分析的高校科研经费全成本计算模型，通过综合考虑项目类型、项目经费、学科性质和权值的协调控制，准确地完成间接成本分摊，确定每个科研项目应承担的间接成本。对人力资本补偿可由科研部门根据教师承担项目情况并结合人事部门提供的教师工资收入标准核定高校教师劳务费，以三个月收入封顶。财务部门根据科研处的劳务费收入表进行核算入账。此外，财务部门在设置科研成本项目时要遵循全面性和明晰性原则，确保科研费用可归集到相应的成本项目，而相应的成本项目也能体现科研费用的经济内容。S

参考文献：

[1]冯宝军，李延喜，李建明.基于多属性分析的高校科研经费全成本核算研究[J].会计研究，2012，（5）.

[2]易艳红.高校科研经费管理相关问题研究[J].商业会计，2011，（1）.

[3]徐孝民.高校科研项目人力资本投入补偿的思考[J].中国软科学，2009，（12）.

[4]刘荣.基于课题制下的高校科研经费全成本核算的可行性研究[J].会计师，2009，（8）.

[5]李淑霞，迟慧.关于高校科研经费核算存在的问题及对策探讨[J].经济师，2008，（6）.

[6]林建华.建立合理科研事业费制度 推进大学科研管理体制改革[J].中国高等教育，2007，（3/4）.

[7]邓敏，韩玉启.基于课题制对高等学校科研经费全成本核算的问题研究[J].南京理工大学学报（社会科学版），2007，（4）.

[8]湛毅青.中国高校科研间接成本及其分摊方法研究[D].中南大学，2007.

作者简介：

田云玲，女，韩山师范学院财务处，核算中心副主任，会计师，硕士研究生；研究方向：财务管理。