论家族式企业的内部控制

【摘要】 本文通过具体的案例分析了家族式企业的内部控制，指出了一些问题，最后提出了民营企业的内部控制构建框架。

【关键词】 内部控制 家族式企业 案例

货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业流动性最强、收支最频繁的资金，也最容易产生错误和问题。货币资金内部控制的主要目的是实现企业货币资金开支的合理、合法和货币资金回收的安全、可靠，防止贪污舞弊行为，保证资产的安全，保证会计资料的正确，满足生产和经营的需要。伴随着政府推出的一系列紧缩的货币政策，各大银行对民间企业的借贷变紧，民间借贷开始普及起来，特别是在温州，但随之而来的问题也显现出来，本文对此进行案例分析。

一、施晓洁非法集资案例简介

1、顺吉集团公司简介

顺吉集团为浙江省公路工程大型民营施工企业。公司拥有各种类型的大型公路施工设备580多台（套），下属8家子公司，5家分公司，现有技术管理人员1200多人，高级工程师41人，高级经济师2人，高级会计师1人，工程师150人，一级建造师36人。公司的基本组织结构如图1所示。

2、个案简介

涉案人施晓洁的伯伯施顺吉，是永嘉知名企业顺吉集团董事长，在永嘉和温州积累了颇多人脉关系。因为施顺吉夫妇都不懂财务，侄女施晓洁大专毕业后，即进入顺吉集团担任财务部出纳。按照施顺吉的说法，施晓洁正式出任出纳的时间为2005年，2010年10月21日办理工作移交，不再担任出纳工作。但按照大部分债权人的说法，一直到案发前，施晓洁都在顺吉集团上班。

施晓洁参与借贷，最早是以顺吉集团的名义进行的。在顺吉集团担任出纳，施得以参与集团许多融资工作，比如银行借贷、银行还贷时的短期民间拆借等，并由此跟永嘉各大银行及担保公司，建立了紧密的联系。在此过程中，施晓洁对民间借贷利率水平及操作流程等多有掌握。比如顺吉集团拟以3分的月息借贷，她若能以更低的利率借入又不为施顺吉所知，即可从中操作赚取差价。施晓洁在建行永嘉支行营业部开设的一个账户显示：2009年8月31日，该账户刚签发不久，即转存资金3笔共计117万元。次日，又一次性取现120万元（该账户有初始资金5.3万元）。像这样频繁地存入、转出，此后在其账户上一直十分常见。此外，施晓洁还以刘晓颂（施晓洁的丈夫）司机等多人的名义，开有许多拖拉机账户，进行资金周转，其中一个账户，进出资金多达一亿多元。

二、顺吉集团资金活动内控控制缺陷分析

下面从三个方面来分析顺吉集团资金活动内部控制存在的问题。

1、顺吉集团没有建立起规范的制度

企业没有根据内部控制规范等法律法规及企业自身的管理需要，完善资金管理制度，强化资金内控管理。企业在涉及资金授权、批准、审验等方面存在问题。施晓洁以企业的名义进行融资，并向身边的同事也有集资，公司不可能对她的行为一无所知。问题是公司在知道施晓洁在进行集资活动的时候，没有去核实施晓洁的集资是否流向公司为公司所用，如果顺吉集团形成了资金集中归口管理制度，明确了筹资、投资、营运等各环节相关部门和人员的职责权限；通过不相容岗位分离制度，形成有力的内部牵制关系；通过严格的监督检查和项目后评价等制度，跟踪资金活动内部控制的实际情况，相信施晓洁也无法非法集资如此多的金额。

2、顺吉集团也未能把握好资金活动的风险控制点

企业必须识别并关注主要风险来源和主要风险控制点，以提高内部控制的效率。具体而言，在明确业务流程以后，企业应该针对流程中的每一个环节、每一个步骤进行分析，根据不确定性的大小、危害性的严重程度等，明确关键的业务、关键的程序、关键的人员和岗位等，从而确定关键的风险控制点；然后针对关键风险控制点制定有效的控制措施，集中精力管控住关键风险。施晓洁作为公司的出纳负责企业的资金往来，她通过企业账户进行频繁的资金往来，这些在银行对账单上都有显示，特别是在编制企业财务报表的时候，货币资金的借方，贷方金额这么大，而企业的财务负责人却忽略了这个关键的风险控制点，没有对此进行足够的重视。

3、顺吉集团的用人制度也存在问题

顺吉集团的用人制度缺陷主要表现在两个方面：一是以一种血缘关系所建立的亲情关系以及某些族规或礼教下的道德约束等实现对员工的约束。顺吉集团的影响力和集团出纳董事长侄女的身份，无疑为施晓洁参与借贷打开了方便之门。没有人知道，施晓洁的民间借贷，如何在顺吉集团及其个人之间分开界限。按照顺吉集团董事长施顺吉的说法，“施晓洁在外从事非法集资活动，顺吉集团和施顺吉毫不知情”。但集团董事长的侄女的身份无疑为施晓洁展开集资活动提供了不少方便。其次，集团内部的人发现施晓洁是在进行非法集资时，也可能会担心得罪人使自己工作不保，而对施的行为睁一只眼闭一只眼。二是存在内部人员串通的现象。由案例可以看出，施晓洁与原顺吉集团旗下公司永嘉县顺建混凝土制品有限公司总经理张雷云关系密切，而张正是施晓洁开出借条的担保人。

三、构建民营企业的内部控制构建框架

民营企业特殊的产权模式决定了其内部控制制度建设的重要性，企业应首先从整体上加强民营企业的内部控制，其次加强企业营运资金的风险控制。

1、民营企业的内部控制改善

（1）优化民营企业产权结构。民营企业发展的同时，需要的资金不断增加。而原有股东投入的资金不能满足企业发展的需要。于是，企业发行新股，企业员工和社会人员会大量购买股票。民营企业产权的社会化程度提高了，形成民营企业股东多元化。同时产权的多元化会更加完善股东大会和董事会制度。另外，企业应向社会披露产权结构，以增加其透明度，只有潜在的股东对民营企业足够信任，才会购买企业的股票，筹集到更多的资金。这样，企业不需要过多采取民间借贷的形式，也进一步避免了非法集资发生的可能性。

（2）建立企业信用机制，改变权威观念。首先股东和董事会之间要有信用。董事会中的董事长也要有信用。我国的民营企业大部分是家族治理模式，往往是家族成员中的权威人士担任董事长并利用自己的控股地位控制董事会，按自己的意志决定企业的经营决策。这样董事长就会只顾自己的利益而损坏其他小股东的利益，董事会对企业的经营管理也起不到监督的作用。其次，董事会和管理人员之间要有信用。管理人员只有按照董事会授予的权利开展经营管理活动才能实现股东的利益，才能充分发挥董事会的职能。最后，企业员工与企业之间要有信用。企业要想得到员工的信任，必须保障员工的利益得到实现。要注意对员工的激励，而不是员工通过其他手段以企业的名义获得非法收入。

（3）改变企业任人唯亲的态度。对民营企业来讲，是从自己的家族中选还是选择职业经理人来担任企业的关键岗位是一个重要问题。如果自己的家族成员比外部人员优秀，那当然选择家族成员。否则就应在外部人员中选择一个合适的人。企业应从以下几个方面考虑：首先是外部人员自身的能力和素质是否满足企业经营管理的需要。其次外部人员应该熟悉并认同企业文化并且其价值观与企业文化不能够背离。最后要看外部人员的职业道德，有高尚职业道德的人才能从股东的根本利益出发经营管理企业，为企业创造价值。

（4）建立有效的风险控制系统。企业必须建立风险应急系统。不论企业的内部控制制度设计以及执行有多么完善，内部控制都只能为管理当局控制风险提供基本的保证。企业还是会遇到风险，这也就是我们通常所说的内部控制制度不能控制所有的错误和舞弊，它只能提供合理的保证。那些低于重要性的小错误存在的时间长了再加上其他一些因素，就有可能造成内部控制失控甚至发生大的灾难。

2、资金营运内部控制的关键控制点及控制措施

（1）审批控制点。把收支审批作为关键控制点，是为了控制资金的流入和流出，审批权限的合理划分是资金营运活动业务顺利开展的前提条件。审批活动关键控制点包括：经办人员进行业务活动时应该得到授权审批，任何未经授权的人员不得办理资金收支业务；使用资金的部门应提出用款申请，记载用途、金额、时间等事项；经办人员在原始凭证上签章；经办部门负责人、主管总经理和财务部门负责人审批并签章。

（2）复核控制点。复核控制点是减少错误和舞弊的重要措施。根据企业内部层级的隶属关系可划分为纵向复核和横运用向复核。前者是指上级主管对下级活动的复核；后者是指平级或无上下级关系人员的相互核对，如财务系统内部的核对。复核关键控制点包括：会计主管审查原始凭证反映的收支业务是否真实合法，经审核通过并签字盖章后才能填制原始凭证；凭证上的主管、审核、出纳和制单等印章是否齐全。

（3）收付控制点。该控制点包括：出纳人员按照审核后的原始凭证收付款，对已完成收付的凭证加盖戳记，并登记日记账；主管会计人员及时准确地记录在相关账簿中，定期与出纳人员的日记账核对。

（4）记账控制点。该控制点包括：出纳人员根据资金收付凭证登记日记账；会计人员根据相关凭证登记有关明细分类账；主管会计登记总分类账。

（5）对账控制点。对账是账簿记录系统的最后一个环节，也是报表生成的前一个环节，对保证会计信息的真实性起到重要作用，该控制点包括：账证核对、账账核对、账表核对、账实核对等。

（6）银行账户管理控制点。企业应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按规定开立账户，办理存款、取款和结算。银行账户管理的关键控制点包括银行账户的开立、使用和撤销是否有授权，下属企业或单位是否有账外账。

（7）票据与印章管理控制点。印章是明确责任、表明业务执行及完成情况的标记。印章的保管要贯彻不相容职务相互分离的原则，严禁将办理资金支付业务的相关印章和票据集中一人保管，印章要与空白票据分管，财务专用章要与企业法人章分管。

【参考文献】

[1] 李克光：家族式企业的内部控制研究[D].暨南大学，2007.

[2] 徐力：求解家族式企业内控缺陷[J].管理与财富，2005（11）.

[3] 温州顺吉集团前出纳集资7亿被捕 集团董事长称不知情[N].每日经济新闻，2011-11-17.