试论会计信息商品化

【摘　要】 随着市场经济的不断发展，会计信息已逐渐成为一种公共产品，人们对会计信息的特殊性消费使其丧失了一般商品的表象。其实，会计信息具备商品特征，有使用价值和价值，在市场经济条件下应当商品化。

【关键词】 会计信息； 商品； 商品化

近年来，会计理论学界普遍认为会计信息是一种公共产品，具有“非排他性”和“非竞争性”。但是会计信息作为公共产品却带来会计信息失真的严重不良影响，会计信息失真的案件在国内外频频发生，各国政府在监管惩罚方面加大力度但成效不大。会计信息成为公共产品是在现阶段特殊条件下为了避免产生巨额交易成本选择的结果，而会计信息本身是一种商品，也是未来发展的必然趋势。

一、会计信息的含义

会计信息是会计人员在相关会计法律和准则的规范下，在经济活动过程中，运用会计理论和方法，借助会计信息系统，通过对企业主体价值运动状况的经济信息进行确认、计量、记录，以货币为主要计量单位来编制财务报告或其他资料，以此来反映企业主体财务状况、经营成果和现金流量。会计信息是企业会计人员的劳动成果，能为各种利益相关者提供决策有用的信息，提高企业透明度，规范企业行为；还有助于企业加强经营管理，提高经济效益，促进企业可持续发展。

二、会计信息的商品属性

根据马克思的定义，商品是用来交换的劳动产品。任何物品满足以下三个条件就可以成为商品：（1）劳动产品；（2）满足人们某种需要；（3）用于交换。而会计信息具备这三个条件。首先，会计信息是企业会计人员根据企业会计准则的规定，运用专门的方法生产的反映企业财务状况、经营成果和现金流量的劳动产品。其次，会计信息的生产就是为了满足政府、债权人、投资者、股东、企业员工及其他利益相关者对企业各种真实情况了解的需要。最后，会计信息不仅仅是为了自身的消费，其最重要的目的是进行对外交换以补偿在生产过程中所发生的各种成本费用，而且信息技术的发展也为会计信息的交换提供了实现的平台。所以，会计信息具有商品的一般属性，属商品范畴。

（一）会计信息的使用价值

马克思在《资本论》第一卷中明确指出“物的有用性使物成为使用价值”。马克思将使用价值或者效用视为物品的客观属性，一种物品要想成为商品，必须具有使用价值。会计信息的使用价值是显而易见的。会计信息以财务报告的形式进行披露，向政府有关部门、投资者、债权人、社会公众等提供企业的财务状况和经营业绩，帮助信息使用者作出决策。不同商品的使用价值是不同的，同一种商品也可能具有不同的使用价值，对于会计信息而言，它的使用价值是多种多样的。一份真实的财务报告有助于投资者正确选择投资对象、衡量投资风险，作出投资决策；有助于债权人选择贷款对象，衡量偿债风险；有助于作为社会经济管理者的政府部门制定经济决策、进行宏观调控、配置社会资源、把握经济运行的状态和发展变化趋势；有助于企业经营者发现过去的问题，找出存在的差距及原因，提出改进措施，建立内部经济责任制度；有助于企业的所有者考核企业管理层经济责任的履行情况。会计信息的使用者虽然对使用会计信息的侧重点不一样，但是会计信息对使用者来说是有用的，具有使用价值。会计信息不仅能够使使用者作出关于资源使用的决策，而且如果使用者作出的决策合理的话，会使资源的使用产生倍数效应，为自己带来价值增值的极大化。

（二）会计信息的价值

使用价值是商品的自然属性，而价值是商品所特有的本质属性和社会属性。马克思对价值的定义：“价值是凝结在商品中的无差别的人类劳动”。会计信息是会计人员通过对企业经济业务，运用专门的会计方法进行确认、计量、记录、报告而生产的产品。会计信息生产的这一系列过程就是“无差别的人类劳动的凝结”。确认是指会计人员对企业主体发生的经济业务，根据会计要素的定义和标准，对业务的性质进行判断的过程；计量是以货币为主要计量单位，把交易或事项发生的数额分配到已判断确认的会计要素中；记录是采用借贷记账法，把经济活动中已分配数额的会计要素登记到相应的会计账户中；报告是在规定的日期会计人员将这段期间内记录的数据加以整理，以财务报表的形式进行输出。在会计确认、计量、记录、报告四个基本环节中会计人员对经济业务信息的判断、加工、整理等一系列的操作都凝结着人类无差别的劳动，说明会计人员生产出的会计信息具有价值，能够用社会必要劳动时间来衡量。

价值体现商品生产者相互交换劳动的关系，即反映了人与人之间的关系。会计信息的生产者向外部信息使用者供给信息产品，让渡其使用价值，信息使用者通过交换，换入了会计信息的使用资格，这是会计信息交换价值的体现，信息的使用价值表现为使用者能够利用会计信息为自己创造更多的价值增值。这些过程是会计信息价值的体现，也反映了人与人之间的关系。

会计信息价值的体现，一方面表现为会计人员在会计信息的生产过程中的各种耗费；另一方面会计信息具有一定的功能，能够使不同的会计信息使用者获得价值收益。

（三）会计信息的交换价值

商品是为了交换的目的生产的，通过交换转到把它当作使用价值的人手里，所有进入交换的商品，不管其交换能力如何不同，都具有交换价值，所以商品的交换价值是价值的表现形式。会计信息是商品，是可用于交换的劳动产品。会计人员通过对单位发生的经济业务活动进行确认、计量、记录，最后以财务报告的形式输出会计信息，中介机构会计师事务所对财务报告进行审计，出具有权威意见的审计报告，然后对外披露，向信息使用者让渡会计信息产品的使用价值，使得会计产品的交换价值得以实现。

从经济学的观点看，只要产品具有使用价值和价值，就可以进行交换，也就具备了商品的属性。会计信息是人类无差别劳动的凝结，也是能交换的劳动产品，所以会计信息本质上来说就是一种商品。

三、会计信息发展的必然趋势——商品化

通过上述理论分析，我们不难得出会计信息是一种商品的结论。但是在现实的市场经济中，会计信息却呈现出公共产品的形态。会计信息表面上表现为一种公共产品，其实这是由现阶段特殊情况决定的，是为了降低高额的交易成本费用而做出无奈选择的结果。现阶段企业的会计逐渐从手工操作转变为计算机辅助管理，很多企业的会计手工化程度还是很高，计算机辅助管理方面还不甚完善，如果企业要为信息使用者提供多种多样的个性化信息，必然会耗费公司更多的人力、物力，导致会计信息的生产成本剧增，信息消费者也未必有足够的经济实力来购买会计信息；再加上随着所有权与经营权的分离，市场经济逐步发展，企业外部利益相关者越来越多，如果会计信息的交换用双方一对一订立合同的形式来满足信息使用者的需求，必然会产生高额的交易费用。所以，会计信息公益化是不得已而为之的选择。