论我国传统财务报告的缺陷及改革建议

我国企事业单位的财务会计将依据各种技术手段，面向社会各方提供决策信息的信息系统，在面对不断变化的会计环境及其带来的巨大冲击和挑战过程中，现有财务报告的缺陷逐渐显现，而且对其如何改进更一直成为理论界和实务界关注的焦点。然而，传统财务报告模式是工业经济的产物，在新的经济环境下，它的局限性日益凸现。我国现在流行的财务报告形式已不能满足现代知识经济的需要和社会发展，在对一些非财务信息、前瞻性信息、不确定性信息，以及一些数额巨大的无形资产在财务报告中不能得到反映时，无法满足信息使用者预测的需要。

一、传统财务报告存在缺陷

传统上的财务报告是为各个企事业单位(包括政府机构)提供翔实、准确的财务信息――在某种形式上用货币金额提供其单位各项开支的经济活动；在其本质属性上属于过去以往的交易为核心。因为这是建立在单位以往交易事项情况为基础的，因此，我们对财务信息尤其是财务报表的表内信息，这些报告内容主要面向已经发生的时间。

尽管历史信息对预测未来能发挥一定的作用，使用者的决策是面向未来的；但是使用者显然不能仅仅根据历史信息进行决策，有关企业未来发展前景的前瞻性信息在使用者的决策中显得日益重要，使其沿用多年的传统财务报告不免出现那样或那样的漏洞。

传统的财务报告是以提供财务信息为主。由此提供的财务信息具有短期性和临时性，这在某种程度上讲，说明企业经营活动和价值创造的动态和过程，其在解释企业长期价值时存在严重缺陷；因此，财务指标的良好并不表明企业的经营状况和长期发展就是健康的，因为公司可能通过牺牲长期价值的方式来换取短期财务成果的最大化；如果要恰当反映企业的长期价值，仅仅依靠财务信息是不够的，必须在一定程度上借助于非财务信息和非财务业绩指标，披露企业面临的风险和不确定性情况应是财务报告的主要内容之一。

在传统流行的财务报告中，在内容上主要侧重于有关金融工具市场风险和信用风险的披露，缺乏对企业面临的经营风险和财务风险的有效披露：在财务报告的形式上，有关风险的披露散见于附注、其他财务报告和非财务报告中，无法向信息使用者反映企业所面临风险的全景。而对一些前瞻性、不确定性的信息，则通过一些根深蒂固的原则如历史成本原则、实现原则和可靠性原则等将其排斥在财务报告之外，而在知识经济时代，这类信息恰恰是最重要的信息。

由于传统的财务制度忽视对企业无形资产和智力资本的确认、计量和报告；传统的财务报告要求报表内列示的资产必须满足可定义性、可计量性、相关性和可靠性等确认标准，由于相对于有形资产，无形资产的未来经济效益具有更大的不确定性、更加难于计量且难以为企业所控制和拥有．因此，大部分无形资产无法满足严格的确认标准而被排斥在报表之外。知识作为一种全新资本和关键性的生产要素进入经济发展过程，在现实社会中我们认识到知识就是财富，企业生存以及经济效益的提高越来越依赖知识和创新，信息使用者所关注的重点，不再是企业的现金流转，而是进行所谓的知识增进“变法”。

随着社会的发展和知识经济时代的到来。产品生命周期的不断缩短，衍生金融工具的不断出现，使得企业的生产经营活动具有很大的不确定性，传统财务报告采用定期报告反映有关信息的做法显然与信息使用者的需求不符，并直接影响到会计信息披露的质量和有用性。鉴于以上存在的缺陷，传统财务报告的质量和有用性必然受到市场的质疑，在工业经济时期能够有效运行的报告模式在知识经济时期开始失灵了。由于传统财务报告模式无法反映新形势下的重要信息，势必会使投资者转而寻求其他信息来源，从而增加了信息搜寻成本和信息风险。进而影响到社会经济资源的有效配置。

二、构建财务报告新模式

然而鉴于这种关系，传统的财务报告更多地选择了定期报告及其年度报告：现代信息技术的高速发展，导致信息产生成本大幅度下降，同时计算机的随时寄存功能，也使得财务信息的日常揭示成为可能，甚至可以实现以事项法为基础的实时呈报。

有关专家认为，在不完全了解信息使用的需求和决策模型的情况下，财务管理将立足于提供与各种可能决策模型相关的经济事项的信息，由使用者从中选择对自己有用的信息。即将数据综合的任务交给信息使用者；在技术上支持这种实时呈报系统的是由数据库技术、国际互联网、多媒体技术、计算机网络、超级文本、远程通讯技术以及光盘存储技术等构成的一种电子联机实时报告系统。它的建立将彻底解决财务信息滞后的问题，极大地提高财务会计信息在决策中的作用。

因此，从理论上来讲完整的财务报告是理想的披露形式，而披露企业未来价值趋势信息，在表外尽可能详细地披露与预测企业未来价值相关的一些信息，诸如企业投资、产品市场占有率及其企业的发展前景、盈利性预测等远景规划，结合企业面临的机会与风险以及企业的创新能力。笔者认为新型财务报告使用者预测企业未来价值趋势，并可提供有用的信息服务，重视对衍生金融工具所产生的收益和风险信息的披露，从而提高财务报告使用者在投资和信贷方面的决策的正确性。

三、完善未来财务报告的建议

未来财务会计应当是历史成本、公允价值、成本与市价孰低等多种计量属性并存的体系。现行财务报告是在以历史成本属性为主的前提下建立的，因而财务报告披露信息的相关性得不到充分体现，尤其在信息技术时代必将受到排挤。未来的财务报告应在历史成本属性之外，针对不同项目，允许多种计量属性并存，特别应注意公允价值、成本与市价孰低等方面的计量属性，促进财务报告披露的信息能够真实地反映企业现有的价值。

综合各种财务报告的模式，人们不难发现这种新的模式在于促使财务报告提供的会计信息更加有用，不断地满足信息使用者的信息要求：因此，未来的财务报告，应拓宽信息披露的范围，不仅揭示财务信息，还应扩大到非财务信息，应当将与信息使用者有关的非财务信息、社会责任信息、预测信息、管理会计信息等纳入披露的范围，提供管理当局分析报告、社会责任报告、关于管理人员和股东信息等。同时，对现行财务报表不能反映的一些表外项目也能通过适当的方式予以披露，充分满足信息使用者的信息需求。但是，财务报告的信息披露，必须符合效益大于成本的原则，且不能超出财务会计的对象和职责。

其实，要实现决策有用的会计目标。两者缺一不可；尽管有时它们是相互矛盾的，但不能因为相关性而牺牲可靠性，可靠性是财务会计的本质属性和基础，这是会计信息的灵魂，未来的财务报告只有在综合分析提供信息的费用和效用的恰当比例的条件下，达到可靠性和相关性的高度统一，才不会偏离财务会计的本质。

纵观现代财务报告发展的趋势，我们所做的价值趋势信息，在表外尽可能详细地披露与预测企业未来价值的相关信息，诸如企业投资、产品市场占有率、材料成本升降、新产品开发等方面的企业内部条件和外部环境的信息。都为财务报告使用者预测企业未来价值趋势提供有用的信息服务，这样以便提高财务报告的整体性和实用性，为我国现代财务报告的发展提供有力保证。

事实证明，世界上许多国家仅要求上市公司提供每股收益的预测数据，编制完整的预测财务报告不但从技术上存在困难。更重要的是没有使用价值。因为不同使用人从自身利益角度去考察一家公司，必然会因其对收益和风险的态度不同而得出不同的价值。既然如此，企业也没必要编制全面的预测财务报告，未来的财务报告应增加一些企业未来。