医院会计核算与成本核算一体化探究

一、引言

我国于1998年颁布的《医院会计制度》对加强医院的财务管理、规范会计核算体系均发挥了重要的促进作用。考虑到当前我国卫生医疗体制改革的处于不断深化阶段，以及医疗市场的多变性和竞争性，传统的《医院会计制度》在某些方面开始凸显出其固有的局限性，特别是涉及到会计核算与成本核算的有关规定方面，需要进行局部调整进一步完善。2012年1月1日颁布的新医院财务会计制度很好地弥补了1998年《医院会计制度》的一些弊端，要求医院在编制财务报告时，应附送成本报表。从医院自身发展来看，实行会计核算与成本核算的一体化有积极的理论和现实意义。当前我国多家医院的成本核算体系尚不科学规范，相关会计核算条例也远远滞后于医院正在进行体制改革的步伐，与医院所要进行的管理创新格调不一致。本文认为，医院针对会计核算和成本核算中的同一类别数据进行有效统一，实施一体化管理，不仅可行，而且非常必要，是医疗体制改革的客观要求。

二、医院会计核算与成本核算的现状分析

虽然现阶段国内已有多家医院在内部设立了成本核算项目，但总体上仍然和会计核算系统相互独立，没有实现数据共享。这意味着同一份项目数据被单独导入两个不相干数据库系统，很显然，这样的处理方式难以保证两个系统的同一科目数据的准确性和一致性，甚至伴随着无意义的重复劳动和数据二次处理。即便实际操作中可以将会计核算中的部分成本数据批量导入成本核算系统，也同样需要耗费人力、物力、财力对数据进行核对，增加了医院管理成本，导致管理的不经济和低效率。

三、医院会计核算与成本核算一体化

（一）会计核算与成本核算一体化的内涵

会计核算也称会计反映，以货币为主要计量尺度，对会计主体的资金运动进行的反映。它主要是指对会计主体已经发生或已经完成的经济活动进行的事后核算，也就是会计工作中记账、算账、报账的总称。合理地组织会计核算形式是做好会计工作的一个重要条件，对于保证会计工作质量，提高会计工作效率，正确、及时地编制会计报表，满足相关会计信息使用者的需求具有重要意义。其核算方法主要包括设置会计科目、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。成本核算是指将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本。成本核算通常以会计核算为基础，以货币为计算单位。成本核算是成本管理的重要组成部分，对于企业的成本预测和企业的经营决策等存在直接影响。进行成本核算，首先审核生产经营管理费用，看其已否发生，是否应当发生，已发生的是否应当计入产品成本，实现对生产经营管理费用和产品成本直接的管理和控制。其次对已发生的费用按照用途进行分配和归集，计算各种产品的总成本和单位成本，为成本管理提供真实的成本资料。医院成本核算指医院对其在预防、医疗、康复等医务服务过程中所消耗的物质资料价值和必要劳动价值的核算，即医院活动过程中的活劳动和物化劳动的消耗总和。两种核算方式的一体化过程落实到医院中，就是利用其信息化数据，以电算化软件为载体自动采集相关业务数据并生成与之有关的会计凭证。如果一些会计凭证涉及成本项目时，数据库首先将成本转化为成本数据，确保在记账、审核和结账的同时自动导出成本数据，实现两个系统数据的一致性，从而使会计核算和成本核算相关科目保持一致。

（二）医院会计核算与成本核算一体化的指导思想

医院会计核算与成本核算一体化过程的实质就是会计人员在处理医院发生的每一笔经济事项时，既要服务于传统会计核算，同时又要作为成本核算的依据，使相关业务的成本核算与会计核算融为一体，以确保成本核算和数据来源的真实性、完整性、合理性、时效性，实现数据共享，为医院相关管理层和决策层提供可靠依据，提高其决策科学性与合理性。

（三）医院会计核算与成本核算一体化的作用及意义

1.促进医院发展的市场化进程。当前，我国多数医院的资源配置效率较低，比如现实中医疗设备的需求情况层次不齐，而供给数量却大抵相同，导致一些设备供不应求，另一些设备供过于求，处于闲置状态，这显然与市场经济的利润最大化理念相违背。成本核算作为一种代表资源合理配置的管理方法，是对资源的利用、效益、成本指标进行综合评价过程，因而将其与传统的会计核算体系相结合可以在极大程度上提高医院资源配置效率，最终实现收益最大化目标。

2.确保医院会计原始数据源的真实、可靠。现阶段，国内医院由于会计主体明确性不强，会计的相关假设条件没有完全满足，造成医院内部整个的财务核算处于秩序紊乱状态，财务部门所提供的会计资料数度引来其使用单位的质疑，在医院内部也逐渐失去可靠性。这些问题在实施“一体化”政策后得到有效解决，会计核算与成本核算的一体化将财务管理范围拓展到医院内部的会计主体，甚至在重大项目上，成本核算也能为管理部门提供及时、有效、准确的数据资料，这就保证了会计信息的可靠数据源，极大提高会计信息质量。

3.提高医院工作效率。成本核算不仅是对会计系统的必要补充，同时也是医院整体管理系统的完善升级。成本核算工作的有效实施保证了管理者对细节工作进行有效控制，对医疗设备资源合理配置，一方面有利于提高医院自身工作效率，另一方面也给医院服务主体提供更优质的服务。

四、实现会计核算与成本核算一体化的措施

（一）建立医院内部数据库核算系统

在大数据时代背景下，通过建立数据库网络系统开展管理工作是提高医院管理效率的前提条件。医院应全方位大力推进计算机网络化,有效运用会计电算化软件，使得会计核算与成本核算数据能及时、准确地在部门间进行共享。成本核算工作量大,传统的手工核算方式既费时又容易出错，网络化的数据库系统则可以解决这一问题。

（二）增加医院内部财务审计程序

医院不同于企业的最明显一点就是其服务对象的特殊性及业务范围的独特性，因而内部的管理系统也比企业更为复杂。将审计程序引入医院系统还是创新之举，仍然处于探索状态，这就要求会计事务所在审计前要详细了解医院的管理特性、监管要求和项目流程等。现实中面向企业的风评程序和测试程序相对而言太过复杂，多数采用上市公司的审查要求，因而落实到医院审计工作时，应进行大力简化，提高针对性和适用性，考虑医院工作的特殊性。

（三）对医疗设备展开收益流分析

全面完善医疗设备质量管控体系，设立效益指标综合对相关设备进行考察，尤其注重设备在用率和折旧率进行定期监察，分析其成本与效益间的关系，根据实际情况决定医疗设备的资金投入，避免过多或过少投入，降低医院资金使用效率。

（四）完善财务法规与监督体系

要想保证审查与监督工作顺利开展，首先要做到有法可依。这就要求医院在内部制定严格的财务法规以确保其信息的可靠性，对管理的具体工作、方法、相关主体的权利与义务、虚报科目的惩罚等方面进行明确规定。在此基础上，要充分依靠法律手段，保护财务人员在业务范围内行使职权，保证科目信息真实可靠。再者，要在全社会形成人人都能对医院的经济效益和服务质量进行监督的局面。最后，要提高各管理层和有关财务人员的思想与业务素质。

五、结语

会计和成本核算一体化的实施把医院内部的财务工作从会计核算转化为会计管理,融入了市场经济的理念，从而有效提高了医院在人力、物力和财力等方面的资源配置效率,为病人提供人性化服务的同时提高了其行业竞争力和经济效益。总的来说，医院的会计核算与成本核算一体化目标不是在短时间内就能一蹴而就的，具体实施过程错综复杂，它应该是医院的长期发展目标。

作者：许育红