试论产权保护\公允价值与会计稳健性问题

摘要：在基于金融危机和会计国际趋同的大背景之下，研究产权保护、公允价值与会计稳健性之间的关系有着极其重要的意义以及极大的必要性。本文主要从产权保护导向、公允值与会计稳健性关系以及金融危机中公允值与会计稳健性之争三个方面对产权保护、公允价值与会计稳健性的关系进行了阐述。

关键词：产权保护 公允价值 会计稳健性

在当今会计国际趋同的形势下，加之金融危机席卷全球的背景之下。本文力求对产权保护、公允价值与会计稳健性的问题进行一次深入的探讨研究。

一、 产权保护导向：从会计稳健性到公允价值的嬗变

会计作为一种为了对企业签订和执行契约而产生的在国际上通用的商业语言和低成本的信任机制，它是一种结构变化的产物，其中最重要的两种会计计量属性是历史成本和公允价值。虽然在不同的国体、政体下会计稳健性表现出的特征会有所不同，但其大致主要具备以下的一些基本特点：一是会计稳健性对于收益与损失、收入与消费、资产与负债问题的处理不遵循对称性原则；二是系统性地造成了企业净资产账面价值远低于其市场价值和盈利低于实施中性会计原则所要汇报的盈利；三是会计稳健性的强度由会计信息与其所反映的经济实质之间产生的偏差程度来体现。

二、 公允价值与会计稳健性关系考析：产权保护视角

(一)历史成本会计模式下的公允价值与会计稳健性：若即若离

会计是一个以提供财务信息为主的人造的界定和保护产权的反映与控制系统。基于历史成本会计模式之下的公允价值的应用其深度与广度都受到了一定的限制，而占据主导地位的始终是历史成本计量属性。历史成本会计模式在其发展的过程中先后导入了会计稳健性和公允价值计量属性两个机制，以此有效地反映与控制产权价值运动过程、结果及其所体现的产权经济关系，认定和解除受托责任，提供决策有用信息。但在此过程中，存在着一个值得注意的问题，那就是公允价值与会计稳健性其各自的基本理念在实质上是互相矛盾的。这就从本质上决定了二者的关系：即虽然它们都在弥补历史成本会计模式的缺陷中发挥了各自的作用，但它们之间确是处于一种悖离与耦合共存，不能进行深入结合的状态下。

(二)公允价值会计模式下的公允价值与会计稳健性：彻底悖离

在新经济形势下应运而生的公允价值计量属性取代了弊端日益突出的历史成本计量属性。公允价值所奉行“真实与公允观”的宗旨，致力于为企业利益相关者提供“机会均等”的利益分配保护机制。但会计稳健性在相关利益分配上呈现不对称状态，人为的制造了主观偏差，有失会计信息的真实性原则，同时丧失了公允性与中立性，从本质上悖离了会计理论逻辑。

(三)混合会计模式下的公允价值与会计稳健性：适度耦合

当历史成本计量属性和公允价值计量属性在会计计量中都没有绝对主导优势时，即介于历史成本会计模式与公允价值会计模式之间的会计模式，称之为混合会计模式。由于公允价值追求的“真实与公允观”所凸显的公平、公正、透明属于一种理想的状态，因此要达到完全的公允价值会计模式需要漫长的时间。这就必然导致，在混合会计模式下，公允价值与会计稳健性会出现一种适度耦合的关系。

三、 金融危机中公允价值与会计稳健性之争：一个产权博弈例证

由于全球性金融危机的爆发，使得人们对公允价值的争论十分激烈。但究其实质奉行真实与公允原则的公允价值机制，由于其适应市场经济发展的规律，不仅不是金融危机爆发的根源，而且还是应对金融危机和改进会计准则的根本方向与契机。而会计稳健性看似减缓了“顺周期效应”，但实则以延误金融机构损失确认和隐藏更大风险为代价的。

四、结论

在全球性金融危机的大背景下对产权保护、公允价值与会计稳健性问题进行研究，澄清一些看似正确实则虚假的关系，对于应对金融危机以及进行正确的会计改革有着极其重大的意义。

参考文献:

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