安全港规则的国际应用实践及启示

【前言】安全港规则的国际应用实践及启示由文秘帮小编整理而成，但愿对你的学习工作带来帮助。1．资本弱化的概念。资本弱化，又称资本隐藏、股份隐藏或收益抽取，是指企业投资者为了达到避税或其他目的，在企业融资方式的选择上，降低股本的比重，提高贷款的比重，以贷款方式替代募股方式进行的投资或者融资。经合组织(OECD)将此解释为：公司债务资本和权益资本...

【摘 要】本文通过介绍资本税制，指出其所带来的问题，以及国际上为防范资本弱化所实施的安全港规则的不同定义标准，为我国防范资本弱化得出启示以及提出一些建议。

【关键词】资本弱化；安全港规则；资本弱化税制

目前资本弱化成为跨国公司避税的主要手段，而且本国公司也利用资本弱化作为不合理避税的手段之一，基于这样一种现状，国际各国为防范资本弱化制定并实施安全港规则。

一、资本弱化与安全港规则概述

随着经济全球化和跨国投资的蓬勃发展，企业在选择地点时，除了考虑目的国家的经济和政治环境外，还会试图通过利用各国税收制度的差异来谋取更多的利益，主要方式包括转让定价、滥用税收协定、资本等，其中，资本弱化避税变得越来越流行。

1．资本弱化的概念。资本弱化，又称资本隐藏、股份隐藏或收益抽取，是指企业投资者为了达到避税或其他目的，在企业融资方式的选择上，降低股本的比重，提高贷款的比重，以贷款方式替代募股方式进行的投资或者融资。经合组织(OECD)将此解释为：公司债务资本和权益资本的比例应为1∶1，如果某一公司的债务资本和权益资本的比例大于1，就称为资本弱化。制度的缺陷和差异是资本弱化现象存在的必然现象，纳税人的功利性是资本弱化存在的内在动因。从税收方面讲，资本弱化的表现一方面使公司通过更大比重的贷款融资而获得更多的利息扣除，从而减少应税所得，达到减轻税收负担的目的；另一方面通过隐藏股本，也可以减少对分配股息征收的税收。

2．安全港规则。针对资本弱化现象，1987年OECD的财政事务委员会了关于资本弱化的报告，它列举了资本弱化的不同形式和不同国家采取的措施，将可以适用的方法分为安全港规则和正常交易法。（1）安全港规则的定义。安全港规则又称固定比率法，即当企业资本结构比例超过税法规定的债务与权益的固定时，对于超过固定比例部分的债务，其利息支出不允许作为财务费用在税前扣除，并将超过部分的利息支出视同股息分配征收所得税或预提税。企业的债务利息支出在港内是安全的，允许享受税前扣除的优惠；而在港外则是不安全的，不允许税前扣除并按规定征收所得税或预提税。（2）安全港规则的适用范围。安全港规则的核心是企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。债权性投资（债务资本）一般包括：关联方提供的一般性投资贷款（即关联股东以贷款形式对企业的中长期投资）、具有贷款和股权投资双重特征的混合贷款（支付利息但没有归还贷款的期限、可转换为公司股份、分享利润和损失、参与准备金提出和破产清偿程序）以及无关联第三方提供的但对股东有追索权的贷款（如由股东担保或在公司不能偿还时承诺由其归还的贷款）。

二、资本弱化的国际立法分析

面对公司特别是跨国公司利用资本弱化避税问题，有关国家纷纷建立起资本弱化税制加以规避。目前，国际上防止资本弱化通行的做法有正常交易法（独立企业原则）和固定比率法（安全港规则）两种。由于安全港规则是根据债务/股本比率来确定不允许税前扣除的利息，相对于正常交易法而言，它具有刚性强、透明度高、操作容易等优点，因而，实行资本弱化税制的美国、澳大利亚和加拿大等多数国家都采用安全港规则，只有英国等少数国家采用正常交易法。

（1）美国：安全港规则。作为世界上税收制度最复杂的国家，美国在1976年就制定了资本弱化税制(IRC第385条)，1989年增加163条J条款后，使其更加完善。其基本内容包括：第一，税收署可制定补充规定，以企业双方关系的实质为准，严格界定适用税法的关联企业；第二，国内收入署有权对关联企业间往来款是债务还是投资的性质进行审查认定；第三，按照债务与资本净值1.5∶1的法定比率来核定，凡认定的债务总额与资产净额之比超过这一标准的即属资本弱化，其债务超额部分的利息支出便不予扣除，并要依法扣缴预提税。（2）德国：安全港规则。德国资本弱化制度采取固定比例法，对按单个股东计算的负债股权比例1.5：1部分的利息不允许扣除，将被认定为股息按25税率征收预提所得税。（3）日本：公平交易法与安全港规则相结合。日本资本弱化条款的适用对象包括国内外资法人、外国法人在日本的分公司、内资法人(主要指从国外关联企业借款数额较大的法人)。日本对关联方关系的确定标准为：一是接或间接持有国内法人已经发行的股票或股权总数的50％以上；二是本居民或者外国法人对该国内法人拥有全部或者部分实质性经营决策权；三是内法人大部分经营活动或者所需大部分资金依赖于该非日本居民或该外国法人；四是内法人经营是从该非日本居民或特定的外国企业借款或者得到担保。日本的资本弱化条款的最大特点在于同时规定了国外控股股东的债务股本比例和固定的法人债务股本比例两大标准，只有当这两个比例均超过3倍时，利息的扣除才受限制。

三、完善我国资本弱化税制的对策

目前我国在应对资本弱化方面经验不足，尚没有系统的反资本弱化税收法规。为此，我国有必要加强对跨国公司资本弱化实践的研究，积极推进国际税收信息共享，分析国外己经采用的相关法规，借鉴其成功的经验，结合我国国情制定出应对资本弱化的反避税法规。（1）引入安全港规则，规定债务/权益比率。我国现阶段对资本弱化的调整采用的是正常交易法，这种方法在使用过程中的一个突出困难是很难找到独立当事方在实践中可能采用的标准，因而很难操作。因此，建议引入安全港规则，即规定一个适当的固定债务/权益比率。通过这一比率来计算税前不得扣除的利息，这种方法对于税务当局以及打算想通过子公司提供贷款的跨国公司来说都具有很强的事前确定性。（2）明确超额利息的计算和处理。鉴于防止资本弱化规则的目的是避免居民公司的特定股东通过以贷款方式替代股权出资方式，虚增居民公司利息从而规避来源地国的税收管辖，因此，应针对不同的特定股东贷款来计算其超额利息，以体现“责任自负”原则。将超额利息看作利润分配或股息，按股息的税率征收公司所得税和预提税是较合理的。（3）明确资本弱化的非歧视原则。当前，大多数国家都规定资本弱化税制仅适用于非居民的投资人，即仅当非居民公司投资于本国的公司出现债务／权益比率超过安全港时，才适用相关的资本弱化条款。但是，资本弱化税制的目的不应仅仅是保护本国税基。将资本弱化税制扩大适用于国内企业，一方面可以体现税收的非歧视性原则，另一方面还可以对融资交易中当事人的行为起到规范和引导的作用。（4）与有关国家合作，适时修订双边税收协定。由于随着制定资本弱化法规的国家越来越多，发生国际重复征税的可能性也会加大，国际重复征税同样会有碍跨国资本的流动。因此，我国在制定资本弱化法规的同时应积极与有关国家协商，适时修订双边税收协定，使其中的相互协商程序涵盖资本弱化法规，将超额利息视同分配股息，避免发生重复征税。

通过上面的国际比较可以看出，我国反避税只是刚刚起步，防范资本弱化的经验还很不足，所以我国应在借鉴他国经验的基础上，对安全港规则进一步研究与探讨，建立有中国特色的的资本弱化税制体系。

参 考 文 献

[1]刘伟．《浅析资本弱化和我国的资本弱化税制》．中国市场．2011（3）：67～78

[2]郑兴东．《试论我国资本弱化税制的建立与完善》．经管空间．

2011（1）：78～79

[3]梁育从，刘晓佳．《我国资本弱化税制述评》．涉外税务．2009（7）：35～39

[4]IT Budget. Capital Spending Growth Weakening．According to Com

-puter Economics．2008(7)