价值链会计国内研究综述

［摘 要］通过回顾国内价值链会计研究的相关文献，分析得出价值链会计在企业管理中主要应用于战略成本管理、作业成本管理、企业绩效评价、优化会计流程、财务管理等方面。

［关键词］ 价值链 会计 文献综述

阎达五（2003）教授提出价值链会计的概念，将其定义为“价值链会计是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究．亦即收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理。保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值及其合理分配的一种管理活动”，他认为会计与企业管理目标是一致的，即都是为企业创造最大化的价值增值服务。价值链会计应与信息技术相结合，对企业的管理开展实时控制，即通过事前管理的统筹规划，事中管理的实时控制和事后管理的分析考评为内容对企业开展全方位、全过程的会计管理。

陈亚民(2004)指出价值链会计是战略管理时代的必然产物。价值链会计通过参与战略管理的全过程来实现对企业的内部战略管理。对于企业外部管理而言，价值链会计可以在选择被并购企业、战略联盟伙伴方面发挥更大的作用。

李曼（2006）也认为价值链会计管理不仅能使企业会计管理信息化目标定位得到提升，能促进企业会计管理信息化业务流程和管理重点的变革， 能促进企业信息系统模式的变革；还能使企业财会人员的职责得到提升。

傅元略 (2004) 剖析了价值链、价值流、虚拟价值链、价值网与战略管理会汁的关系，试图将价值链、价值流、虚拟价值链和价值网等类似概念集成为新概念网络价值流，探讨网络价值链与战略管理会计的集成。提出建立一个基于网络价值流的战略会计集成系统，为应用网络价值流解决企业战略决策和战略监控问题提供一个基本框架。

张继焦( 2001) 指出，价值链管理是将企业的业务流程描绘成一个价值链。具体来说，价值链管理系统所要解决的问题是怎样将企业的订单、采购、生产、营销、财务、人力资源等方面有机地整合起来， 做好计划、协调、监督和控制等各个环节的工作 ，使它们形成相互关联的整体。真正按照“链”的特征实施企业的业务流程，使得各个环节具有处理资金流、信息流和物流的自组织和自适应能力，使企业的供、产、销系统形成一条链――价值链。裴正兵(2003)、杨宇红( 2004 ) 等提出，将作业成本法与价值链会计有机结合，通过对企业所在产业链和企业内部整个价值链的分析，寻找出企业的优势和增值环节。周松（2010）提出把价值链理论应用到企业成本管理中，需要企业了解内部、整个行业和竞争对手的价值链。明确自己的成本水平，拓宽成本管理的范围。寻找企业自身的成本优势。促进企业战略管理目标的实现。

在基于价值链的企业业绩评价方面，平衡计分卡、标杆法以及经济增加值等业绩评价方法被讨论得较多。除了要对价值链上核心企业的业绩进行评价之外，还要对核心企业与所处价值链上其他企业的合作关系进行评价。如刘静 康国卿（2006）提出了绿色价值链，要关注产品生命周期的回收和再利用这一重要环节，关注企业对周围环境的影响。龚巧莉（2008）认为企业经营者的绩效评价也应纳入整个企业价值链过程来分析。

杨琦 (2004) 张瑞君(2004) 王定迅（2009）都提出借助信息技术构建战略管理会计信息系统。杨琦设计了整个构建过程，即建立价值活动分类体系和记录价值活动的账簿体系；扩展现有会计信息系统的功能，低成本地获取价值活动的会计数据；应用战略管理会计方法，为企业战略管理提供信息支持。张瑞君认为，应该从观念创新、流程优化和动态会计I T模型设计三个方面来应用价值链管理理论构建财务业务一体化模型，并展示了借助信息技术设计的动态会计平台 I T模型，即自动将业务单据转换为记账凭证的 I T模型。另外，还有学者以企业的采购活动为例，提出了价值链会计实时控制的会计科目设计构想。谭艳艳（2010）认为现行的会计信息系统提供的信息多为财务信息、事后信息，信息维度不够宽泛，不能满足价值链管理的需求。因此提出了根据价值链管理理念重构会计信息系统的设计，广泛收集与价值链管理相关的原始数据，并保持与业务系统的集成，基于“作业”的观念对原始数据进行处理，不同子价值链的会计信息需求从不同渠道获得，根据信息使用者的需求分层披露相关信息。

尚洪德（2009）从价值链会计研究角度出发，探索构建基于价值链的现金流管理理论框架， 在界定基于价值链的现金流管理概念的基础上，对基于价值链的现金流管理的基本假设、 运行环境进行分析；并对基于价值链的现金流管理的对象、目标与原则作了探讨。卢燕（2009）从新的视角――将信息技术、价值链、集中财务管理三者相结合，探索基于价值链的集团集中财务管理模式，即以价值链管理理论为指导，借助信息技术，通过优化价值链，构建企业集团集中财务管理模式，打造集团财务战略执行的信息集成平台，并通过制度创新与软件资源的有机融合，提出提升企业集团财务战略执行力的策略，最大限度地保证集团财务战略的有效执行。初春虹（2009）探讨了价值链下会计与财务的关系，认为价值链下会计与财务的职能应更加明确。

参考文献：

[1]龚巧莉：价值链视角下的经营者绩效评价指标体系构建[J]．会计之友，2008，（10）

[2]刘静 康国卿：基于价值链的企业绩效评价体系[J]．企业天地，2006，（9）

[3]刘晴艳：价值链理论在企业绩效评价中的运用[J]．上海企业，2010，（1）

[4]周霞 魏乐：基于价值链的施工企业绩效评价体系构建[J]．财会通讯，2007，（6）

[5]汤亚莉 邓丽：基于环境价值链的环境绩效审计方法[J]．科技进步与对策，2006，（11）

[6]周 松：成本管理新理念：价值链成本管理[J]．会计之友，2010，（3）

[7]赵春雨：循环经济价值模型及绩效评价[J]．商业研究，2009，（10）