对新会计准则中重要性原则的探究

[摘要]重要性原则自被引入会计领域后，便成为会计理论与实务中一个重要的应用原则，它与会计信息成本效益直接相关，在现代风险导向审计和我国各项具体会计准则及会计核算中有较为广泛的运用，因此，研究重要性原则及其应用，有利于以较小的成本获取较大收益目的实现。

[关键词]新会计准则； 重要性； 含义； 运用；

《基本准则》规定，企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。性质或功能不同的项目，在《财务报表列报准则》中，除不具有重要性的项目，都应当在财务报表中单独列报。所谓重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出正确的经济决策，该项目具有重要性。重要性原则是成本效益原则在会计核算领域中的体现，是衡量会计工作成败的标准和行会计核算的指导思想。具体是指在会计核算过程中，采用不同的核算方式，区别交易或事项的重要程度，影响资产、负债、损益等，进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，在财务会计报告中予以充分、准确地披露，并按照规定的会计方法和程序予以处理；而对次要的会计事项，会计信息被错报或漏报而不影响财务会计报告使用者做出正确判断，该会计信息就是不重要的，则可适当简化处理。新会计准则使会计人员在理论上运用重要性原则方面有了可参考的明确依据，但是在实务中这一原则还很难得到有效的贯彻执行，以致重要性原则不能得到充分体现其现实意义。

一、重要性原则的含义

1.对某项经济业务是否重要的判断应看其在会计报表中错报或漏报是否影响会计报表使用者作决策而定的。若报表使用者做出判断受到某业务在报表中的错报或漏报而受到影响或改变，则其是重要的；否则就不重要。所以，重要性原则的概念总是针对会计报表而言的。

2.重要性原则的运用是为了兼顾效率和效果，把握住问题的实质，并且抓住关键点，以较小的成本、实现较大的收益为目的。

3.重要性与相关性二者间存在着很大区别，重要性取决于信息是否对决策者起作用，对信息是否足以引起重大的差别不披露， 而相关性取决于决策者对信息是否感兴趣。但是决策者往往需要了解相关性的信息就是重要的信息，都要考虑信息对决策者的影响或引起的差别，有些信息其金额过小，虽然可能与决策相关，但也不予披露，此类信息不至于影响使用者的决策，即为不重要的信息。

4.因为会计报表是为了满足使用者决策需要而编制的，所以重要性必须从会计报表使用者角度考虑。当然，理性地的做出判断和决策并有一定的理解能力也是会计报表使用者应具有的能力。

5.重要和不重要是相对的，企业在不同的时间、不同判断重要性的标准也不一样，评估重要性需要运用专业的判断，对重要性的判断需要特定的环境。

二、重要性原则在会计核算中的具体运用

1.设置“累计折旧”和“累计摊销”账户。在会计准则中，无形资产根据价值损耗情况通过设置“累计摊销”账户来反映，固定资产的损耗价值通过设置 “累计折旧”账户来反映，包装物、低值易耗品等周转材料其损耗价值直接冲减账面价值，而没有专门的账户设置反映。其主要原因是无形资产和固定资产都是企业的重要资源，在过去工业经济时代，有形资产在资产总额中占据着很大的比重，固定资产能够给企业带来很大经济利益流入，对于固定资产需要设置“累计折旧”账户来反映固定资产的真实价值。随着知识经济的到来，智力、技术等无形资产给企业带来的未来了巨大的经济利益流入，在企业资产中逐步占据重要的地位。因此，也需要对无形资产专门设置“累计摊销”账户来反映其价值损耗和反映其原始价值的变化，而不能直接在账面上注销，进而详细反映原始价值和价值损耗情况。

2.设置“主营业务成本”和“其他业务成本、费用”账户。企业往往同时从事着多种经营活动，其经营业务不是单一的，因此，按照主次划分，可以把经营活动分为主营业务和其他业务两种。主营业务是企业的主要经营业务，对主营业务的反映就是重要的会计事项，在会计账户设置上，专门设置了“主营业务成本”账户反映主营业务成本增减变动情况；设置“主营业务成本和税金及附加”账户反映因主营业务而产生的税金及附加的情况，进行分项反映主营业务成本和税金及附加。其他业务相对于主营业务比较次要，因此仅仅设置了一个“其他业务成本”账户，而且对这一账户没有进行分项反映，都通过此账户核算其他业务成本和税金及附加等费用。

3.设置“库存现金”和“银行存款日记账”。作为企业流动性最强的金融资产，库存现金和银行存款是最容易造成舞弊、贪污或者被挪用等损失。所以，货币资金控制的要点，一是应实行库存现金限额管理制度，明确现金开支范围并严格执行，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账；定期盘点现金，做到账实相符；二是严禁一人保管支付款项所需的全部印章，严格遵守银行支付结算纪律，定期获取银行对账单，查实银行存款余额。对于这两个科目，除了设置相应的日记账进行序时分类核算，必须要设置相应的总账进行总分类核算外。而对于企业的其他资产，由于造成舞弊和被挪用的损失相对较低，因此只需设置总账和明细账，而不必设置日记账。

4.“预付账款”和“预收账款”账户设置。当企业购买比较紧俏或投资比较大的货物时，销售企业一般会要求购货单位先预付一部分定金。企业对预付的款项一般按其重要程度的不同在会计账户的设置上采取的处理方法也不一样。当企业的预付款业务发生较少，为了简化账户的设置，可以将预付账款的内容合并在“应付账款”账户内核算，则没有必要单独设置“预付账款”账户。但是当企业预付货款业务作为一项重要的经济业务，发生的业务较多，并在企业资产总额中占据一定比例时，对其必须单独设置“预付账款”账户进行核算。反之，如果企业发生的预收货款业务较少时，就可以将预收账款的内容合并在“应收账款”账户内核算， 就没有必要单独设置“预收账款”账户。

三、重要性原则在会计处理方法选择上的运用

1.个别计价法的选择。企业会计准则规定，企业确定发出存货的实际成本应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法。其中个别计价法以发出存货的实际进货单价计算发出存货的成本，它是发出存货计价众多方法中的一种，而且是一种最真实、合理和准确的方法，因为它保持了存货实物流转和成本流转的一致性。但是，这种方法工作量也较大，操作起来比较复杂， 在操作中需要进行具体认定发出和结存存货的批次，所以个别计价法不适宜数量比较多、单价比较低的存货采用，而对于房产、重型设备等比较容易识别、而且单位成本较高的存货，为谋求成本计算的合理和准确，可以提倡使用个别计价法。

2.在资产分类中的运用。企业会计准则将企业生产经营过程中使用的工具类资产按其价值大小和使用长短划分为低值易耗品和固定资产，对于固定资产采用长期摊销的方法，而一次摊销法和五五摊销法仅限于价值较小的包装物和低值易耗品的摊销。其中一次摊销法是适用于一次领用数额较少、价值不高，使用期限不长的周转材料，这种方法处理比较简单，但它使得各期损益反映不均衡，而五五摊销法使用于一次领用周转材料数量较多、价值较大的情况。如果仅仅按照权责发生制，不少价值较小的低值易耗品也能长期使用，因而也应该长期摊销，但这样做会加大会计核算的成本，实际上由于低值易耗品价值较小，采用一次或分次摊销法也不影响会计报表信息的质量，而固定资产价值较大，其折旧金额对企业的影响具有重要性，所以固定资产折旧采用长期计提的方式。工具类资产这种划分和摊销方法也是基于重要性原则的运用。

3.在会计差错及其更正上的运用。企业会计准则明确规定，企业应当采取追溯重述法更正重要的前期差错。也即说对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法，视同差错在当期发生一样，调整当期的财务报表，这样就免去了追溯重述法繁琐的调整工作，大大减少了核算的成本。

4.确定融资租人固定资产的入账价值。会计准则规定，承租人以融资租入的固定资产，入账价值应当是按租赁开始日，将最低租赁付款额的现值与租赁资产原账面价值比较其中的最低者，两者的差额记录为未确认融资费用。如果融资租赁资产占企业资产占企业资产总额的比例不大，等于或低于百分之三十的，因不会对企业财务状况和损益造成很大的影响，可按最低租赁付款额记录租入固定资产和长期应付款，则不按新的租赁准则核算，这一规定也体现了重要性原则在融资租赁准则中的具体运用。

参考文献：

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