加强对科研院所基建工程的监管

【摘要】本文主要从内部审计的角度探讨如何加强对基本建设项目的监管，用好基本建设投资，保证建设项目造价的真实、准确这一课题。

国际形势的不断变化，国家综合实力的增强，许多科研院所的地位显得越来越重要。近几年，国家对相关科研院所基本建设投资有了较大幅度增长。同时，科研院所在基建管理方面暴露的问题也越来越多，如：项目管理混乱、建设程序违反规定、招投标制度不健全、运作不规范、工程监理制度形同虚设，建设资金被大小承包商、业主层层剥皮，造成施工中根本不顾工程质量而任意压价和偷工减料，对基本建设项目监督不到位、基建投资效益不高、浪费严重、“豆腐渣”工程泛滥等现象。其根本原因是人们的管理意识淡薄，管理水平低，责任心不强造成的。

一、应培养、组建一支能进行独立审计的内审队伍，这是前提

目前，许多科研院所都没有针对基建项目设置专门的内审机构，各单位除了对个别大、中型基建项目聘请了专门的审计机构进行审计以外，对小型和零星工程很少进行审计。不少单位的相关人员和施工队伍都在钻小型项目尤其是零星工程缺乏内审的漏洞，致使许多基建项目未经立项，缺乏必要的研究和论证就盲目开工，有一些项目甚至还要几经反复，不仅造成资金浪费，而且由于施工队伍质量参差不齐，可能缩短工程寿命甚至出现豆腐渣工程，给单位职工的生命财产造成安全隐患。所以，为了确保基建投资的有效性、合法性，目前各单位的当务之急是尽快培养、组建一支高素质的基建内审队伍。

（一）人员构成及要求

内审机构应由各单位主管基建领导、建设项目管理部门、财务部门和纪检部门等单位的人员组成。内审人员可以是专职的，也可以是兼职的，但必须具有较高的政治素质及业务能力，能独立进行工作并具有抗干扰、抗腐蚀的能力。

（二）加强对内审人员的业务培训

许多单位都缺乏能对基建项目各个环节都很了解的人员，尤其缺乏相关财务人员，因此，内审机构组成后首先要对内审人员进行业务培训。具体方法，一是请审计事务所、设计院、监理公司、造价管理站、建管办等单位，甚至施工单位的有关人员对内审人员进行基建设计、预算、造价、工程量、工程定额、合同、招投标等全方位进行培训；二是派内审人员到国内的一些大企业、公司进行考察、学习，借鉴其他单位基建管理的先进经验。

（三）保证内审的独立性

审计独立性是指审计机构和审计人员在监督过程中自始自终不受外来或内在因素的影响和干扰，客观公正地报告审计结果。审计独立性决定了审计机构不参与被审单位的经济活动（如内审人员不能参与隐蔽工程记录、工程质量鉴定、事故处理，不能随同采购人员订购材料、设备，不能参与工程量清单的编制等），否则就容易使审计监督失去意义；同时，由于内审部门步步参与，全线设防，就有可能与单位内部的有关部门、施工队伍之间产生各种各样的矛盾。因此，各单位要想改善审计工作环境，有效地开展审计工作，还需要单位内部各职能部门的理解，更需要单位领导对内审予以高度重视。

（四）加强审计队伍建设，提高审计人员的整体素质

各单位内审人员应不断提高思想认识，加强职业道德教育和有关造价等方面的政策学习，不断提高业务素质。

二、加强对基建项目造价的内部审计监管，这是重点

各单位组建了内审队伍后，如何才能做好基建项目工程造价的审计呢？笔者认为，应从以下几方面着手：

（一）加强前期审计

前期审计是指对基建工程正式施工开展以前所发生的活动进行的审计，主要内容有：

1．参与选择合理的设计及施工方案

目前，很多单位对基建项目的审计，仅仅停留在工程施工过程和对合同的审计上，许多人都认为只要在施工过程中严格约束施工单位的行为就可控制工程造价，其实这种想法是错误的，因为在影响工程造价的因素中，技术设计约占60%，施工图设计约占30%，而施工阶段仅为10%左右。虽然一个基建项目大量投入是在施工阶段，但由于按图施工是施工单位所必须遵守的准则，所以要有效地进行工程造价控制，并不仅仅是控制工程进程中可能新增的项目、工程变更费用及设计过程中的高估冒算，更重要的还在于把控制重心放在技术和施工图设计上，而这一点恰恰是目前我们认识上的误区，因为许多人都认为设计院的设计是科学、合理的，却很少有人对工程的设计方案提出异议。

我们的当务之急是要转变观念，要敢于对工程的设计方案提出质疑，同时在选择设计单位时也要推行设计招标。通过招标进行各种设计方案的选泽。只有这样才可能有效地控制工程造价；由于基建工程一旦按设计图纸完成施工后，审计人员就只能被动地审计工程量和价格，对工程造价的控制作用不大，只有通过对比几家设计单位的设计后才可能知道设计方案的优劣。

2．进行项目的预算审计

基建预算是根据设计文件的要求和国家及地方有关规定，计算出每项建设项目所需的造价，是确定每项新建、扩建、改建项目全部建设费用的计划文件。经过调查笔者发现许多单位的预算并不是由施工方或第三方编制，而是由建设单位的基建职能部门编制并审签，对这样的预算审计难度比较大（因为这等于是建设单位在对自己编制的预算进行审计，容易使审计人员与预算编制人员产生一些不必要的矛盾，从而导致内部不团结）。因此，各单位只有坚持项目预算由施工方或第三方编制，才可能使内部团结一致，共同把好预算审计关。

3．严把合同审计关

施工合同是工程建设项目的双方依据建筑法、合同法等有关法律、法规，明确双方各自履行的权利、义务的协议。一个工程项目要做到质量优良、价格合理，其主要手段之一就是加强合同审计。审计重点包括合同标的、范围、工期要求、质量标准、双方的权利和义务、违约责任、结算依据、合同价款和付款方式等；同时还要对照招、投标文件确定的工程量清单及施工方报价、中标价与合同价进行对比审核，看是否有低报高价索赔的现象，是否按规定的费率计取相关费用、有无低于成本报价的现象等。为了保证合同的有效性和合理性，审计人员还应进行广泛的市场调查，以事实为依据，提出切实可行的审计意见，以有效地控制合同价。

（二）坚持施工中的跟踪审计

许多单位的审计人员对工程的具体情况（如工程量大小、材料价格的高低、工程的实际情况与设计是否相符等）几乎很少了解，为此，笔者建议审计人员应从以下两方面入手进行跟踪审计：

1．深入施工现场

为准确计算工程量，审计人员必须深入施工现场，坚持对基础工程（土方工程、隐蔽工程）、主体工程及装饰工程每个阶段、每个环节都进行实地测量，了解各种施工方法和施工过程；如对桩基工程，一定要在施工过程中多次实地测量桩的长度、尺寸及钢筋笼的长度等，土方开挖要实地测量基坑的长、宽、高等，从而准确地获取第一手资料。

2．把好材料价格关

随着建材的不断更新，材料的价格也在随之发生变化。要准确把好材料价格关就必须经常进行市场调查，采用货比三家的原则，积极配合职能部门搞好材料价格的考察工作；如瓷砖品种多、质量等级多，价格也相差很远，只有进行多家考察才能做到物美价廉。

（三）严格结算审计

1．严审工程变更情况。在工程施工过程中可能出现政策性调整、设计变更、材料变化、不可预见性施工条件变化等，从而使合同价产生一系列变化，此时的合同价只能是建设项目的一部分了，即实际造价=合同价+索赔价；工程变更索赔价，主要是设计变更、基础变更和材料价差的索赔费用。在对工程变更审计时应把好以下环节：一是工程量计算。首先变更是否真实、是否经过有关部门的签证认证；其次工程量是否重复计算，变更部分的工程量增加，一定要审核是否与投标书中或设计文件的工程量相重复，该减的要减下。二是材料价差。首先根据施工合同指定的部门下发价格和文件为审计标准；其次审计材料用量和实际价格，按实计算材料的价差。

2．严格计算工程量、套价、取费：应重点审查以下内容，一是单项工程预算编制是否真实、准确，主要包括工程量、取费标准的计算是否合规、准确，设备材料用量是否与定额含量或设计含量一致，利润、税率是否符合规定等；二是预算项目是否与图纸相符；三是多个单项工程构成一个工程项目时，审查有无交叉重复部分，费用内容是否正确等。

3．严格复核制度：审计工作从工程量计算到子目套价，再到费用，数字的计算量非常大，难免出现一些差错，为减少工作中的失误，各单位必须建立严格的复核制度；复核人员必须对一些影响造价较大的工程量、子目套价和取费等进行抽查和复核，这样不仅防止了错误，减少了失误，同时也从制度上严格了审计廉正措施的落实。

三、如何逐步完善基建项目内审及财务管理制度

（一）各单位应针对自己的具体情况，对不同项目应采取不同的审计管理方法：

1．金额较大（如10～30万元）的工程应经建设单位甲方代表（即工程监理）初审，建设单位负责人再审，后送内部审计机构进行审计，即内部实行“三审制”，要对工程量、分部工程和工程质量严格把关，并在工程结（决）算书上签署审核意见，对审核负责。

2．对金额较小的工程（如10万元以下）由内审机构负责进行审计。

3．对金额大的工程（如30万元以上），可采取内部审计与外部审计相结合的方法，先内部审计，再委托中介机构进行审计。

（二）各单位还应把基建项目的内部审计与项目法人制、工程招、投标制，工程监理制结合起来，对工程的概算审计、预算审计、决算审计和竣工审计进行全过程监督，使其做到有章可循、有法可依，减少随意性，提高投资效益。

（三）各单位还应对工程的不同建设阶段，制定与之相关的投资控制指标，从而体现建设项目审计的针对性和系统性。

（四）为了提高审计工作的效率和准确性，运用电脑开展审计工作在目前是非常必要的，在工程预（结、决）算审计中，采用电脑计算既清楚又准确，能避免手算过程中由于数字加减太多而出现的误差。

（五）各单位应督促有关部门做好对基建资料（如会议纪要、签证、变更和竣工资料）的保管工作，这是做好审计的一项重要内容，因为有些项目投资大、工期长、人员变更频繁，决算有可能拖得太久，如果不做好对资料的保管，容易造成资料丢失，给审计工作带来许多困难，从而会使审计质量大打折扣。

（六）基建财务管理要以提高投资效益为中心，从项目评估决策，建设施工到建成投入，每个环节都从单位综合效益着眼，认真研究各项方针政策，切实保障投资效益，通过基建财务管理，合理、节约、高效地使用基建专项资金。

总之，加强对基建内部审计，强化基建财务管理工作是工程项目管理的关键环节，占有非常重要的位置。只有如此，才能管好、用好基建资金，使基建投资发挥最大效益。

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