运用XBRL分类标准之会计准则转换

【摘要】 集团企业合并管理财务信息的编制在国际会计准则（International Financial Reporting Standards，IFRS）、可延伸企业报告语言（eXtensible Business Reporting Language,XBRL）以及企业资源规划系统（Enterprise Resource Planning System，ERP）的冲击下，所要求产生的速度较以往已大为增快。XBRL的发展使企业打破传统财报的表单形式，它利用计算机可读的标签语言减少大量的传统人力编制流程。后来进一步发展为财务报告的分类标准，用来表达财务报表合计性的信息，但这些处理过的加总数字，无法再还原为原始数据，故对于各国会计准则无法自动转换，对于区域集团企业合并管理财务信息依旧费时费力。本研究首先依据IFRS、TWGAAP、GNGAAP、USGAAP所制定的XBRL进行分析及比较，建立一个新的XBRL，称为NCCU XBRL FR，搜集一般行业编制集团财务信息之流动资产和流动负债。接者透过对应标签的技术，设计一逻辑规则库，内建四类NCCU XBRL FR分别对应四类XBRL FR之XBRL计算链接库，即可自动转换NCCU XBRL FR和四类XBRL FR的信息。最后利用四类之原本XBRL FR计算连结库，计算编制合并报表信息前的个别报表信息。

【关键词】 国际会计准则（International Financial Reporting Standards，IFRS）；可延伸企业报告语言（eXtensible Business Reporting Language,XBRL）；企业资源规划系统（Enterprise Resource Planning System，ERP）；分类标准（Taxonomy）；会计准则转换（Accounting Standards Conversion）

致谢辞：本研究系与台湾勤业众信联合会计师事务所庄雅雯会计师共同完成，并为台湾“国科会”跨领域创新整合型研究计划子计划。

一、绪论

（一）研究背景与动机

全球化浪潮不曾歇止，国际会计准则（International Financial Reporting Standards，以下简称IFRS）趋同冲击，不论是上下游产业的垂直整合，抑或是转型或扩大消费市场的水平整合，集团企业莫不为了扩展事业，角逐全球市场。这时，如何快速且正确产生的财务信息就是每个企业关注的焦点问题。

然而，目前企业财务信息的编制大部分仍停留在人工编制的阶段，若是交易结构简单的小公司，人工进行编制尚不会造成很大的麻烦；但以一家大型集团企业来说，就算花了好几个月，可能也无法编制出正确的报表数字。当然，集团企业也许早已导入各自企业资源规划系统（Enterprise Resource Planning System，以下简称ERP），整个企业内部运作已实现计算机自动化，但ERP系统除了导入成本外，还有员工的训练成本、定期维护及更新的成本。而台湾目前仍以中小型企业占据市场大多数，资本额不高的家族企业更是比比皆是。此外，若发生并购交易将两家成立有年的企业合并，他们的内部数据将面临无法相互传递或转换的窘境。

另一方面，近年因特网的发达，其中发展的可延伸性标记语言（Extensible Markup Language，以下简称XML）与可延伸企业报告语言（eXtensible Business Reporting Language，以下简称XBRL），改变了企业接受和传送财务信息的传统表单形式，以因特网财务信息的格式支持传统文件格式（如doc, xls, pdf, html, txt, xml…）。XBRL技术下，每一个元素①（Element）都有其特定的识别标记（称为元素标签），计算机软件完全能够辨识这种标记，而透过对单独元素的识别，一份报告得以拆分，并进行有意义的处理。此外，XBRL分类标准用来规范报告中应当包含哪些信息及这些信息彼此间的相关逻辑，其作用就是让应用软件可以“读懂”元素并“理解”其含义。

为了协助企业财务信息的编制，有效的整合企业内部与外部信息，XBRL国际组织（XBRL International）制定了XBRL财务报告分类标准（Financial Reporting Taxonomy，以下简称XBRL FR）以及XBRL总账分类标准（Global Ledger Taxonomy，以下简称XBRL GL）。

（二）研究目的

根据目前台湾证券交易法规定，公开发行公司应在会计年度后四个月内公告并申报年度财务报告、二个月内申报半年报、第一季度及第三季度后一个月内申报季报，台湾现行要求公告合并报表之对象及相关法令规范如图1所示：

而企业在使用XBRL后，因为重新输入数据之过程将自动化，预计转换不同的报表格式时，将可节省30%至60%的时间和成本。例如当公司使用XBRL格式编制内部管理报表、企业财务信息或证券期货管理委员会（简称证期会）规范所需之报表时，全部或部分数据不必重新输入，即可自动化的被使用。

本研究将以XBRL FR和XBRL GL的技术，建立企业财务信息的分类标准，称为NCCU XBRL财务报告分类标准（以下简称NCCU XBRL FR）。这套分类标准用来收集企业完整的明细交易信息，之后，藉由专家学者的归纳，建立准则对应规则。预期NCCU XBRL FR套用这些对应规则之后，可以自动编制企业个体内部的财务信息。

以财报信息互通的观点，目前趋势是XBRL需与国际会计准则（International Financial Reporting Standards，以下简称IFRS）相辅相成。目前各地的政府纷纷成立XBRL组织进行研究，希望藉由推动XBRL及IFRS，可以达成全球财务报表统一之目标。本研究将辨认IFRS、TW GAAP、CN GAAP及US GAAP等四类准则之差异，暨研究此四类最新版本XBRL FR，预期对下列几点之需求有所贡献：

1.强化分布式数据取得及避免数据整合的遗漏③。

2.提升财务报表分析的速度及效率，避免人工重复输入的错误，降低其成本。

3.改善投资人对企业财务信息取得的有效性及实时性。

4.藉由XBRL FR整合的能力，纳入最新IFRS、TW GAAP、CN GAAP及US GAAP的适用，达到全球财务报表共通的目标。

5.对于未来商业供应链之信息，能够带入标准化之层次。

（三）研究问题

采用XBRL编制企业财务信息，不变的是，会计科目仍为财务信息的组成要素，用以收集并呈现最终的财务与非财务信息，但是不同产业的会计分类及报表科目名称往往不尽相同。而企业间的发票开立时点、入账方式、入账科目、会计政策、汇率、交易截止时点、估列计算方式及错账等皆是造成联属公司间对账差异的主要原因。集团企业中也往往因关系人交易复杂，会计系统未能及时辨认，而交易凭证可能没有保留或遗漏，给会计和审计人员带来相当大的困扰。

再者，通常企业各自拥有自己的内部科目表，依据产业别而有不同，许多交易在辨认、衡量及分类上已有相当的差异，更不用说跨国的集团企业，不同准则及语言，造成内部管理阶层及外部债权人和投资人进行投资决策时，无法直接做分析与比较。更麻烦的是，若一家跨足两国以上的集团企业，同时需要对两地的主管机关申报其财务报表，会计准则不同之下，报表格式、会计方法、会计科目分类、汇率与功能性币别也会有很大的差异。以下将目前会计实务上跨国合并企业财务信息编制的困难，归类成问题：

1.会计准则不一致（inconsistent with accounting standards）。

2.会计科目对应（accounts mapping）。

3.内部冲销分录（write-off entries）。

4.持股比率变动（changes in ownership interests）。

5.财务报导架构固定，缺乏弹性调整的空间（framework for the preparation and presentation of financial statements is fixed）。

6.国外汇率转换（exchange rate conversion）。

7.附注披露信息搜集困难（footnote disclosure collection）。

8.企业财务信息审计的困难（financial information auditing）。

发展XBRL编制财报原本就是希望可以多一点弹性报导架构，而本研究主要解决的重点放在会计准则不一致及会计科目对应这两大问题。

二、研究方法

（一）研究架构

目前每家企业采用的ERP系统都不相同，各子公司与孙公司除了需各自依照本地之GAAP编制每期的个别财务报表（Financial Statement，以下简称F/S）之外，当母公司需要编制企业合并财务报表时，子公司及孙公司（所有需要编入企业财务信息的企业个体）尚需各自提出可合并的个体财务报表（已依照母公司会计政策及一般公认会计准则重编及调整的报表），由母公司的会计人员直接进行编制，透过一些合并加总或冲销，才完成了申报用的母公司合并企业财务报表。

故编制合并财务报表的流程如图2（假设母公司为台湾公司，编制企业财务报表信息时，母公司采用TW GAAP，子公司采用CN GAAP，孙公司采用US GAAP），是透过层层人工，计算机自动化的部分相当有限，子、孙公司的会计部门、子、孙公司聘请会计师的查核调整及签证、然后母公司的会计部门、母公司聘请会计师的查核调整及签证。

本研究参考XBRL国际组织建立分类标准之六大步骤④、欧洲委员会中央资产负债表数据办事处（European Committee of Central Balance Sheet Data Offices, European CBSO）建议五大步骤⑤、XBRL 2.1规格书及Schema等规范，将XBRL FR分类标准整合之研究，划分为三大部分：

1.NCCU XBRL FR分类标准：

以IASB、台湾证券交易所（Taiwan Stock Exchange，以下简称TWSE）、上海证券交易所（Shanghai Stock Exchange，以下简称SSE）及美国联邦证券管理委员会（Securities and Exchange Commission，以下简称SEC）四个XBRL官方组织的XBRL FR分类标准（以下简称IFRS XBRL FR、TW XBRL FR、CN XBRL FR及US XBRL FR）之一般行业（或称一般工商业，Commercial and Industrial，CI）使用版本为基础，分析各地XBRL FR计算链接库，分解要表达各地XBRL FR会计元素之最小会计元素，建立多种会计准则汇整之分类标准科目表。此NCCU XBRL FR可协助各公司标准化其内部科目，详尽列出不同会计准则所需要之标准科目，以解决科目对应之问题。除此之外，还可以增加这些财务数据的运用弹性。

2.建立NCCU XBRL FR会计准则计算链接库：

利用前面建立之NCCU XBRL FR，透过“对应标签（Mapping Tags）”的技术，利用XBRL XBRL FR格式定义之“计算链接库”与四类财务报表分类标准（IFRS XBRL FR、TW XBRL FR、CN XBRL FR及US XBRL FR）中制定各会计科目元素相互链接，这样一来，系统便可以自动产生符合各地会计准则逻辑之财务报表信息。透过计算机将此步骤自动化之后，未来企业只需派几个程序设计师定期更新与维护此NCCU XBRL FR会计准则计算链接库，立即较以往节省大量之人力与时间。

3.计算个别企业财务信息：

利用NCCU XBRL FR会计准则逻辑规则之计算链接库所提供的信息，本研究根据原本IFRS XBRL FR、TW XBRL FR、CN XBRL FR及US XBRL FR之分类标准，采用各自原本制定的计算链接库，即可产生跨国使用者需求格式的集团企业财务信息。

本文的研究架构如图3所示：

由图4所示，透过NCCU XBRL FR搜集企业财务信息编制需要的所有财务信息类型（主要为金额信息），即可透过NCCU XBRL FR会计准则计算链接库，使企业得以对应并转换成其它的会计准则之相关信息，以利进行跨国企业财务信息编制。

进一步讨论，将不同国家企业内部的原始交易数据，按NCCU XBRL FR之科目表分类，各自储存成一个金额型态的数据库。接者，将其分别投入NCCU XBRL FR会计准则计算链接库，利用新制订的四套计算链接库（即NCCU XBRL FR会计准则计算链接库）─对应A、B、C、D，直接计算出企业财务信息。

1.对应A为NCCU XBRL FR to IFRS XBRL FR之计算链接库，整理IFRS逻辑规则。

2.对应B为NCCU XBRL FR to TW XBRL FR之计算链接库，整理TW GAAP逻辑规则。

3.对应C为NCCU XBRL FR to CN XBRL FR之计算链接库，整理CN GAAP逻辑规则。

4.省略（SSE工作小组）制定，其一般行业采用的为clcid-ci，分类标准架构及套件结构如图7及图8所示：

从图7及图8来看，本研究范围所需的一般行业为cn-fr-ci-2008-12-31.xsd，其延伸了clcid-pt及clcid-ci分类标准套件。

美国大部分公司采用US GAAP一般行业分类标准（Commercial and Industrial Taxonomy），其架构如图9及图10所示：

本研究需要的分类标准为ci-stm-dis-all部分，在XBRL US GAAP分类标准第1.0版下，依序为：ind: Industry Entry Points、ci: Commercial and Industrial、ci-stm-dis-all。

本研究采用各地XBRL FR版本之比较如表1所示。

三、初探XBRL 分类标准与会计准则之整合――流动资产与流动负债

（一）编制多种会计准则汇整之分类标准科目表

首先，辨认和选择要表达的财务事实，分析各地XBRL FR计算链接库，并分解要表达各地XBRL FR会计元素之最小会计科目元素，以建立多种会计准则之汇整分类标准科目表。这样一来，若集团企业中各子公司之内部总账电子表格能依NCCU XBRL FR需求提供相对应之科目金额，即可标准化各子公司的内部总账科目。

1.初探国际会计准则、台湾、大陆及美国分类标准之差异

XBRL的实施无法将不同的会计准则同化，而是在当会计准则间及分类标准设计的差异消除后，才能达成可比较性，也就是说XBRL仍会因为会计准则的差异及分类标准设计差异而产生误差。

本研究将XBRL FR分类标准之差异分成会计准则及用字与格式之两大类探讨：

（1）会计准则及用字差异――各地分类标准定义相近程度

TW XBRL FR中，金融资产在资产负债表的表达分成六类：交易目的、指定公平价值变动列入损益、备供出售、持有至到期日、避险之衍生性及以成本衡量等金融资产科目，但CN XBRL FR在金融资产项下的却只有交易性金融资产项目，故除了交易目的及指定公平价值变动列入损益，其它一律归类至其它流动资产，如此将导致TW XBRL FR之其它流动资产的定义与CN XBRL FR之不同。各地适用之一般公认会计原则范围整理如表2。

另外，因为各地企业财务报表之科目名称主要均由该国之语言表达，虽然XBRL标签链接库可以定义不同语言，但是其它语言标签仍然是由该地相关人员编制，各自编制之结果容易产生表达用语上之差异，进而降低财报信息流通性与可比较性。

（2）格式差异――分类标准架构的差异

跨国企业的子公司在不同国家有各依其主管机关规定申报财务、税务或其它政府法令报表之义务，如果各国家要求的XBRL FR分类标准的架构是不同的，该公司则需要因应不同国家需求导入不同分类标准架构，这将可能让公司内部管理报表或信息传送产生不一致的问题。目前各地XBRL FR分类标准信息比较如表3所示。

2.分类标准差异分析

本研究分析最新的IFRS、TW GAAP、CN GAAP及US GAAP及XBRL FR之一般工商业版本，发现四种XBRL FR差异讨论如下：

（1）现金及约当现金

TW XBRL FR的“现金及约当现金”科目元素，不含已指定用途或依法律或契约受有限制者，故该科目元素应对应受限制资产（属流动资产部分）。而US XBRL FR在限制资产项目中已有“限制现金及约当现金（Restricted Cash and Cash Equivalents, Current）”的科目元素。

CN XBRL FR依准则，“货币资金”科目元素包含有现金、银行存款、其它货币资金、银行保函保证金、信用证保证金、外币借款保证金及存出投资款。而TW XBRL FR和US XBRL FR的存出保证金皆属“其它流动资产”。IFRS XBRL FR的现金及约当现金并无分出“限制用途现金及约当现金”及“存出保证金”两项。

（2）有价证券

US XBRL FR的“交易目的有价证券”及“备供出售有价证券”科目元素，皆分为债券投资及权益投资两类，另也分为限制用途或无限制用途；TW XBRL FR将评价调整及累计减损部分与有价证券本身分离，所以这两种的差异造成本部分科目相当的多。CN XBRL FR的“交易性金融资产”及IFRS XBRL FR的“其它金融资产（Other current financial assets）”，概念上涵盖了此部分的科目元素。

（3）应收账款及应收票据

CN XBRL FR及IFRS XBRL FR的“应收账款”及“应收账款及其它应收款（Trade and other current receivables）”金额是净额，已含相关备抵坏账；US XBRL FR的“应收租赁款”也为净额，但TW XBRL FR在这个科目是设总额和相关备抵，故需要独立出“备抵呆账――应收租赁款”科目元素。TW XBRL FR将“备抵销售退回及折让”及证券投资信托业适用的“应收销售及管理费”单独设置一科目元素。

US XBRL FR的“应收票据”科目元素涵盖比较广，包括一些应收的财务费用。另外，TW XBRL FR的“应收收益”科目元素，主要对应“应收利息”及“应收股利”两个科目元素，其它一些比较不具重大性的应收款，将置于“其它应收款――其它”科目元素。

（4）关系人交易

TW XBRL FR在关系人项目分类最细；US XBRL FR全部归类至“关系人相关款项（Due from Related Parties）”；而CN XBRL FR及IFRS XBRL FR方面，已含在“应收账款”、“应收票据”等科目元素中。

（5）其它金融商品

US XBRL FR的“商品合同资产（Commodity Contract Asset）”及“能源销售合同资产（Energy Marketing Contracts Assets）”的科目元素依US GAAP属衍生性金融商品，故对应TW XBRL FR的“避险之衍生性金融资产――流动”、CN XBRL FR的“交易性金融资产”及IFRS XBRL FR的“其它金融资产（Other current financial assets）”。

US XBRL FR的“存款资产（Deposits Assets）”则对应至TW XBRL FR的“其它金融资产――流动”、CN XBRL FR的“其它流动负债”及IFRS XBRL FR的“其它金融资产（Other current financial assets）”。

（6）存货

TW XBRL FR的存货项目将一些主要行业的科目元素都完整的制定出来；而US XBRL FR分成原物料、在制品及制成品。另外，TW XBRL FR、US XBRL FR皆有单独设立营建业的存货。

US XBRL FR的“预先采购存货（Advances on Inventory Purchases）”科目元素，对应TW XBRL FR“预收货款”科目。而US XBRL FR的“备抵后进先出评价准备（Inventory, LIFO Reserve）”，台湾、大陆及国际皆已废除后进先出法，故也无对应科目元素。US XBRL FR、CN XBRL FR及IFRS XBRL FR都已将“备抵存货跌价及呆滞损失”计入存货科目元素。

（7）预付费用或其它预付款

US XBRL FR的“预付税费”并没像TW XBRL FR拆开成“预付所得税”、“进项税额”及“留抵税额”，而TW XBRL FR的“预付薪资”、“船长周转金”及“预付货款”都归类至US XBRL FR的“其它预付款”。CN XBRL FR只有“预付款项”一个科目元素。IFRS XBRL FR把预付项目归类至“其它非金融资产（Other current non-financial assets）”。

（8）递延费用及其它流动资产

US XBRL FR的递延费用相关科目元素订定较详细，在TW XBRL FR相似科目元素皆对应至“其它流动资产――其它”，若无法分类至该科目元素再归类至“其它流动资产――其它（无法归类至其它项目）”。TW XBRL FR“备供出售存货及财产”、“备供出售账款”及“其它备供出售资产”对应至IFRS XBRL FR的“划归为持有待出售的非流动资产或处分群组（Non-current assets or disposal groups classified as held for sale）”，而“待处分非流动资产（包含停业部门）”及“待处分长期股权投资”对应至IFRS XBRL FR的“划归为持有待股东分配的非流动资产或处分群组（Non-current assets or disposal groups classified as held for distribution to owners）”。

（9）流动负债

US XBRL FR的“商业本票（Commercial Paper）”及“过渡性借贷（Bridge Loan）”等科目元素，对应至TW XBRL FR的“其它短期借款”、CN XBRL FR的“短期借款”及IFRS XBRL FR的“其它金融负债（Other current financial liabilities）”。

另TW XBRL FR将“交易目的金融负债”独立列出，对应US XBRL FR的“应计流动负债（Accrued Liabilities, Current）”、CN XBRL FR的“交易性金融负债”及IFRS XBRL FR的“其它金融负债（Other current financial liabilities）”。

IFRS XBRL FR的“应付账款及其它应付款（Trade and other current payables）”囊括了全部应付票据、应付账款、应付债券及其它各类应付款项。相关的税务负债对应至IFRS XBRL FR的“当期所得税负债（Current tax liabilities）”。

关于员工薪酬福利的负债分别对应至CN XBRL FR的“应付职工薪酬”及IFRS XBRL FR的“雇员福利的当期准备（Current provisions for employee benefits）”。

“预收收入”、“其它预收款”、“应付租赁款――流动”、“应付礼券（百货业适用）” 及“应计产品保证负债”等的科目元素对应至IFRS XBRL FR的“其它短期准备（Other short-term provisions）”。TW XBRL FR“预收货款”、“预收房地款”、“预收股本”及“其它预收款”对应至US XBRL FR“递延收入――流动（Deferred Revenue, Current）”。

“与待出售非流动资产直接相关之负债”对应至IFRS XBRL FR的“划归为持有待出售的处分群组所包含的负债（Liabilities included in disposal groups classified as held for sale）”。

US XBRL FR另有列出许多TW XBRL FR归类到“其它流动负债――其它”的详细科目。TW XBRL FR也有一些归类至US XBRL FR“其它负债（Other Liabilities, Current）“的科目元素，如“暂收款”及“代收款”等等。

TW XBRL FR弹性列出营建业适用的在建工程详细科目元素（预收工程款大于在建工程属流动负债部分），此部分US XBRL FR和CN XBRL FR无对应科目，IFRS XBRL FR则对应“其它短期准备（Other short-term provisions）”。因为CN XBRL FR在流动项目下并没有“递延所得税负债――流动”科目，故归类到“其它流动负债”。

（二）准则计算链接库的建立

1.分析IFRS XBRL FR、TW XBRL FR、CN XBRL FR及US XBRL FR

TW XBRL FR及US XBRL FR分类标准为较“细”的架构；而IFRS XBRL FR及CN XBRL FR分类标准为较“粗”的架构。本研究以TW XBRL FR及US XBRL FL为基础，并分析IFRS XBRL FR及CN XBRL FR以建立起一个就源完整的超大表格架构之分类标准，命名为NCCU XBRL FR。

首先，US XBRL FR总共可以展开至九个层级{23}（Level），TW XBRL FR有五个层级，而CN XBRL FR及IFRS XBRL FR只有四个层级。

第一层的对应如表4所示：

就表4来看，四种会计准则无很大的差异，仅台湾另将负债和股东权益项目拆开而已。而第二层的对应，差异就比较悬殊。如表5所示：

第二层科目的主要差异在于，台湾将非流动资产拆为“投资及基金”、“固定资产”、“无形资产”及“其它资产”，而美国定出的“暂时股权（Temporary Equity） ”及“合伙资本账户（Partners' Capital）”是其它国家分类标准没有的科目。

另外，关于附注披露之项目部分，台湾的“预收股款（股东权益项下）之约当发行股数”及“母公司暨子公司所持有之母公司库藏股数”科目的为股数资料（xbrli:sharesItemType）而美国的“或有事项及或有承诺（Commitments and Contingencies）”科目的数据型态为字符串型态（xbrl:stringItemType）。

因为XBRL为树状结构，第三层级科目以下，几乎就是交易信息的差异部分，是故本研究遂将全部的所有层级的元素纳入分析，排除抽象元素（Abstract element）和合计项目{25}，希望所有会计科目元素都能建立其对应关系。

2.建立企业财务信息编制计算链接库

由于企业必须遵守XBRL 国际组织制定的XBRL分类标准去命名元素名称与类型，因此所有XBRL FR的元素名称皆是统一命名，故每一个标准化的科目元素，皆可填入计算链接库中，以进行科目元素之间的运算。换而言之，本研究可利用“对应标签”之概念，将企业之财务信息各科目填入计算链接库之中，进行对应之建立，部分的NCCU XBRL FR对应各地XBRL FR之计算链接库如表6所示。

将公司内部科目对应完成之NCCU XBRL FR放进选定的计算链接库中，即可自动进行计算、分类及汇总，母公司及子公司的NCCU XBRL FR即可转换成选定的财务报表信息。例如：IFRS XBRL FR之会计科目元素“现金及约当现金（Cash and cash equivalents）”金额即可透过计算链接库进行自动求和，结果如下：

【Cash and cash equivalents＝库存现金＋零用金或周转金＋银行存款＋在途现金＋约当现金】

四、结语

（一）研究结论

各种财务报表准则的分析方式，受到会计专业的主观判断而分歧，故本研究搜集并统合四大会计师事务所之XBRL及IFRS专家意见，以建立各种准则转换之计算链接库。本研究针对IFRS、TW、CN及US之XBRL FR，初步进行分析与对应，整理出一套新的跨国分类标准NCCU XBRL FR。其对XBRL FR报告内容建立了整合标准，可链接至IFRS、TW、CN及US之XBRL FR，按多种一般公认会计原则提供会计信息，以编制不同格式和内容的财务报告。使企业内部数据由转换至XBRL FR时，减少大量对应作业与成本。

本研究之XBRL FR分类标准整合，其主要贡献如下：

1.于研究中提出多种的准则探讨及分类标准文字上的详细对应方法及差异分析。

2.将四类XBRL FR加以整合据以制定之分类标准科目，协助分析准则间之差异。本研究纳入台湾及美国两种“细”的XBRL FR架构，若未来主管机关欲制定XBRL FR，可加以参考本研究。

3.有效协助企业了解各类会计准则差异。若集团企业间共同采用NCCU XBRL FR，可使各公司在分类对应时逻辑一致，并减少其报表须符合各地繁琐解释令之编制成本。若该企业有需要申报XBRL FR格式之财务报表，NCCU XBRL FR可协助其编制。

4.有些国家的非上市柜公司，现今仍无强制规定需采用IFRS，但是对于公司早一步未来之规划，建议可先采用本研究之NCCU XBRL FR，如此一来，公司可以提早接触IFRS并规划其未来之跨国市场发展。

5.将NCCU XBRL FR之对应规则定期予以更新及维护，可以与IFRS相辅相成完成全球财报共通之目标。

6.IFRS XBRL FR目前是原则性的制定，其金额型态的会计科目元素相当少，未来若公司欲接轨IFRS，一定会需要自行扩张科目，这时本研究即具有参考价值。可协助降低中小型企业导入IFRS之训练及系统设立成本。

7.本研究先行研究资产负债表。在IFRS的概念之下，损益表之计算需以资产负债表为其基础，可以说是一个好的开端，未来接续研究其它主管机关之要求报表，有其延续性。

（二）未来研究方向

本研究已初步完成XBRL FR分类标准整合，在此提出下列几个方向供后续研究者参考：

1.制定新的分类标准时，应一并考虑其它已制定分类标准，以提升之间的兼容性与转换能力。即便在不同准则下制定分类标准，仍可适度地彼此参考以增加分类标准的再利用性。

2.各种XBRL FR有必要发展财务报表附注披露之分类标准。因为未来导向IFRS之后，会简化四大表，而增加很多金额上或文字上的披露。

3.因本研究仅以部分资产负债表――流动资产与流动负债为范围，进行跨会计准则转换之分类标准研究。后续研究可架构在本研究NCCU XBRL FR之研究方法上，继续延伸资产负债表之其它部分，或尝试处理其它内部管理报表及主管机关要求申报之财务信息。

4.本研究在专家访谈过程发现：主管机构要求申报四大报表中，建立现金流量表及股东权益变动表之对应规则，于目前技术上面临很大的困难。

5.本研究对于各会计科目之明细并没有提出其运算方法，如：公平价值及无形资产评价的计算，建议后续研究可以发展出其它较复杂的个别会计科目计算链接库，并顺利编制出会计师能认可的合并报表信息。

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谌家兰教授简介

谌家兰博士毕业于美国马里兰大学，现任台湾政治大学会计学系特聘教授兼系主任。谌博士重要经历包括美国哈佛大学访问学者、美国史丹佛大学访问学者、美国麻省理工学院访问学者、美国加州大学柏克莱分校访问学者、美国傅尔布莱特资深学者，谌博士曾获多项海内外奖项包括美国傅尔布莱特资深学者奖、台湾“国科会”奖励特殊优秀人才、台湾政治大学特聘教授、台湾政治大学学术研究奖励优良奖、台湾政治大学杰出研究讲座教师奖、台湾政治大学国际化优等研究奖、IBC 21st Century Achievement Award、Marquis Who's Who in the World，并担任台湾考试院会计师考试审议委员会委员、台湾会计师公会“全国联合会会计审计委员会”委员、台湾XBRL 委员会分类标准工作小组委员、台湾会计研究发展基金会《会计研究月刊》顾问、中华会计教育学会《中华会计学刊》编辑委员、台湾高等教育中心基金会系所评鉴委员、Information & Management Editorial Board、Informing Science Editorial Board、Communications of AIS Editorial Board。