新《高等学校会计制度》浅议

[提要] 本文就新修订的《高等学校会计制度》与1997年财政部颁布的《高等学校会计制度（试行）》的异同进行比较分析，找出新高校会计制度存在的一些现实问题，并就完善新高校会计制度提出合理化建议。

关键词：高等学校会计制度；异同比较；问题；建议

中图分类号：F23 文献标识码：A

原标题：公办高校会计分类科目研究

收录日期：2016年10月14日

一、新高校会计制度的变化

为适应财政预算改革和高校经济业务发展需要，进一步规范高校会计核算，提高会计信息质量，2013年12月财政部了新《高校学校会计制度》（财会[2013]30号）（以下简称新制度），新制度自2014年1月1日起施行。新制度与1997年财政部颁布的《高等学校会计制度（试行）》（以下简称旧制度）相比变化较大，现将新旧高校会计制度规定下的会计科目设置变化比较分析如下：

（一）新增科目。新制度规定的会计科目设置共54个，与旧制度相比新增科目16个，其中资产类有17个，负债类有12个，净资产类有9个，收入类有7个，支出类有9个。

（二）废除科目，主要涉及资产类、净资产类、支出类等科目。如“材料”、“固定基金”、“拨出经费”、“结转自筹基建”科目。

（三）科目内容不变名称有变。如资产类“现金”科目更名为“库存现金”科目，负债类“应交税金”科目更名为“应缴税费”科目。

（四）科目重新定义，内容有变名称也有变。如“对校办产业投资”和“其他对外投资”科目相应变为“短期投资”和“长期投资”科目，更接近现代化企业核算的要求，满足多元化投资的需要。

（五）科目分解。主要涉及资产类、负债类、净资产类。如“应收及暂付款”科目分解为“应收账款”、“预付账款”科目；“应付及暂存款”科目分解为“应付账款”、“其他应付款”科目，“借出款”科目分解为“短期借款”和“长期借款”科目；“结余”科目分解为“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“其他资金结余”科目。

（六）科目合并。如收入科目“教育经费拨款”、“科研经费拨款”、“其他经费拨款（从各级财政获得资金）”合并为“财政补助收入”科目。

新高校会计制度下会计科目设置变化的意义在于：能够规范科目设置，更加真实地反映高校的资产价值、负债规模、负债结构和财务风险；规范账务处理，更科学精细地计算高校财务收入支出的变化；保证信息核算的完整性和真实性，为高校全面加强财务管理发挥会计信息支撑作用。

二、新高校会计制度实施中存在的主要问题

（一）会计基本核算体系不完善。会计核算基础不合理。新制度虽然部分引入权责发生制，但仍以收付实现制为主要的核算基础。在资产的核算方面，收益和支出无法配比，固定资产折旧或摊销的会计核算要求形同虚设，毫无现实作用。在负债的核算方面，高校筹资活动借入款项产生的利息是在归还借款利息时入账反映而不是分摊在使用的期间，虚增归还借款利息的当期支出。在收入的核算方面，高校按实际收到的款项纳入收入，而应收未收的学费收入未计入收入核算，无法完整体现高校真正的财务信息。

1、计量方法不合理。在计量方法采用方面，新制度与旧制度一样，仍然采用历史成本法进行计量，客观性强，操作简单，但缺乏公允性。

2、成本核算方法不规范。新制度中关于固定资产的划分标准和折旧年限并没有明确规定，不利于固定资产核算及信息可比性，容易出现虚提折旧现象，影响了相关利益者的决策行为。

3、核算工作执行难度较大。新制度中虽将事业支出科目分为五个方面，但在实际操作中很难区分各个费用类别，容易以偏概全笼统划入教育事业支出，增加核算工作负担，影响高校财务工作效率。

（二）基建并账执行难度较大。新制度规定高校的基本建设投资要单独建账、单独核算，并设置“在建工程”科目，每月并入事业大账合并账务处理。高校基建账务和事业大账是两套账，彼此业务有交叉，资金往来如何处理是难点，类似于企业的合并报表。从新制度执行情况来看，基建并账过程中存在资产调整、收支业务调整、内部往来业务调整执行不力的问题，原因在于高校所处的业务环境日益复杂，相应的财务管理水平并没有同步提高，配备的硬件和软件实力均无法满足业务需求。此外，新制度并没有要求引入预算支出表和基建投资表，这样虽然规定基建投资单独建账，但未要求编制报表，容易导致两账合并时资金混乱，可能产生借机违规操作隐藏部分账目的事实。

（三）财务软件更新调整困难。新制度改变了会计核算内容、会计科目及财务报表格式和内容，相应的要求财务软件同步更新和调整，包括从数据初始化到核算内容和报表格式统一调整。然而目前全国高校并没有采用统一标准化的财务软件，而是根据高校自身需要购买制作财务软件或与软件开发公司合作开发软件，再加上高校财务人员大部分只懂财务知识而不懂计算机应用，造成软件更新调整困难，因此对高校财务人员也提出了更高层次的综合性要求。

（四）财务人员工作效率问题。因为教职工队伍编制的原因，导致部分财务人员流动性比较大，再加上财务人员定期轮岗等特殊规定，导致部分在岗人员对业务操作不熟悉，从而极大降低了工作效率。同时，随着经济大环境、相关政策规定的持续更新变化，财务人员也需要定期培训，与时俱进，提高自身业务技能，才能满足日益增多的科研经费报账需求。

（五）内部控制体系不完善。目前，在高校实际工作中存在内部控制体系不完整带来的隐患，主要原因在于没有形成统一明确并具体可行的内部控制管理办法，内部控制意识薄弱，单位各部门对内部控制的认识不足，都以为内部控制只是财务部门的责任，难以全面掌握和认识财务工作流程中的风险点。

三、新高校会计制度优化建议

（一）完善会计核算体系。建议参照国外发达国家高校和企业会计理论，合理采用权责发生制和收付实现制两种核算基础；适当引入多种计量属性，如公允价值、可变现净值等，真实反映高校资产价值，满足相关信息使用者的需求；完善固定资产核算及科目体系，细化固定资产定义和分类方法，制定固定资产目录、具体分类办法和核算依据，参考企业会计和高校相关规定，制定明确统一的折旧年限和方法；完善高校事业支出制度建设，制定准确统一的学校报账手册，界定各大类收支费用所属的支出科目类别。

（二）基建执行并账和并表两条线。首先，每月要求做好基建项目和大财务项目相关往来重叠业务的抵消处理，并且要对原基建账套进行清理，将基建账相关科目余额等数据并入新账；其次，每月末按照并账后科目发生额编制合并分录，在事业大账中编制合并凭证；最后，按照决算报表中包含的基建财务信息，建议增加“基建投资表”财务报表，便于对照大财务报表，保证资产信息的完整性和账务处理手续的准确性，并为相关利益者提供正确的决策依据。

（三）推进财务软件优化升级。随着大数据时代的到来，网络信息化技术的发展和壮大，要求各行各业的人员不仅要熟悉各专业知识，还需要了解软件技术应用，因此一般财务人员也应当熟悉计算机的应用，紧跟计算机网络、大数据信息时代的发展步伐，注重培养成专业化、全面化的会计信息化人才。同时，高校软件操作员和系统管理员应当结合对新旧制度的政策变化和财务软件应用的了解，以及财务软件使用者的需求，独立稳步地完成新旧会计制度的衔接转换工作。并且建议加强与软件开发商的沟通，尽快开发出统一标准的、能够满足日常使用需求的、不断适应新制度变化的财务软件。

（四）调整人员结构，建立高素质队伍。高校财务人员作为财务工作的重要组成部分，财务人员的综合素质水平直接影响财务工作的效果。因此，为适应高校会计制度的改革与发展，有必要进一步优化财务工作人员的结构，建立一支高素质的财务人员组织队伍。具体可以从以下几个方面入手：首先，人员学历方面，一方面引进高学历专门人才，另一方面加强对现有财务人员的继续教育培训，提高现有财务人员的学历和综合素质；其次，专业知识方面，一方面扎实现有的专业知识，另一方面建立多样化的知识结构；最后，年龄方面，由于事业单位编制和人口老龄化的问题，导致现有财务人员年龄整体偏大，高校财务部门应重视对年轻优秀人才的引进和培养，优化人员年龄结构，给高校财务工作注入新的活力和创造力，建立一支具有活力、高素质的人才队伍。

（五）完善内部控制制度建设。领导层首先要树立内控意识，了解和重视高校财务内部控制建设，不断加强学习内控制度，督促和引导下属及一般会计人员重视内部控制的重要性，建立内部控制体系。在人员岗位安排、工作职责安排上，落实责任制，明确各个岗位及员工职责，避免一职多人现象，在出现问题时，能够准确找到问题所在之处。结合各个科室具体业务特点有针对性地识别出风险点，加以控制，鼓励大家发现和识别工作中存在的风险，同时发挥高校内部审计部门的监督管理作用，保质保量地完成定期或不定期的内部控制执行情况监督和调查，可以通过问卷调查方式让各部门工作人员指出本岗位风险点和防范措施，调动人员积极加强内部控制风险防范的热情，及时有效完善内部控制。

总之，与旧制度相比，新会计制度的实施能够更好地适应高校财务管理和事业发展需求，但是其仍然存在很多不足之处，在实际执行过程中仍需不断完善和改进。只有陆续不断地发现现存问题，不断寻求科学解决方法，加大对新会计制度内容的分析和研究，并明确制度实行过程中存在的不足之处，采取针对性措施，才能提高新会计制度的执行有效性，进而促进高校财务工作的开展与高校的可持续发展。因此，高校在发展过程中，需要不断完善科目设置，完善会计核算体系，做好基建账务和大账务的平行并账工作，不断推进财务软件的升级优化，建立高素质人员队伍，建立完善的内部控制体系，进而促进我国高校可持续、健康发展。

主要参考文献：

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