谈养老金会计

人类社会已经进入老龄化时代，无论发达国家还是发展中国家都正面临着一场无声的挑战，都在思考和采取对策应对老龄社会出现的种种问题，而首当其冲的就是通过对现行体制的调整、完善与改革，建立一个适应老龄化时代需要的社会养老保障体系。在20世纪八十年代和九十年代掀起的全球养老保障体制改革浪潮中，拉美国家率先进行结构性改革，建立个人账户制度，将私营部门和市场机制引入养老基金管理这一政府专属领地，在社会保障领域掀起了一场“静悄悄的革命”。随着我国企业公司化改革的深入发展，如何加快完善我国的社会保障体系，健全我国的社会保障制度是我国目前经济发展的重点。同时由于社会保障体系涉及的面广，层次多，关系复杂，究竟如何进一步深化改革还是需要实践的检验，具体相关的措施也只有在试点中才能逐步的完善。本文在依据我国国情的基础上，结合会计学的相关理论的基础，对养老金会计进行简单的理论研究。

一、养老金的性质

根据马克思主义政治经济的相关原理，对养老金性质的理解主要有二种观点：一是社会福利观，二是劳动报酬观。在计划经济下，我们把养老金认为是剩余价值的分配，通过政府与企业，进行支付。但随着经济的发展，其弊端日渐突出，企业与政府的包袱越来越重，企业资源无法有效的利用，整个企业与社会的竞争力下降，同时由于企业背负过多的养老金问题，无法调动企业员工的积极性，企业的组织结构，激励措施的完善也受到很多消极影响。随着改革开放的深入，特别示企业股份制改革与科学管理模式的引进，我们把养老金的“社会福利观”逐渐向“劳动报酬观”转变，把养老金理解为递延工资；因此，在企业的会计处理中，养老金由营业外支出，向企业的当期成本转变。同时由于考虑社会稳定和企业职工对企业的贡献，世界各国会计界普遍接受企业有义务为职工提存养老金，现行养老金会计核算也是建立在此观点的基础上。

二、养老金的会计特征

根据美国财务会计准则委员会第87号公报,其阐述了养老金会计处理的三个基本特征：(1)递延确认。既对某些与养老金相关的事项递延确认，企业的养老金给付义务和养老基金资产常会发生变动，这些变动并不是在其发生年度一次的确认，而是以系统的方法分摊，以免对企业的财务状况和经营成果产生太大的冲击。（2）净额反映。净额反映指养老金成本以净额反映。企业每期确认的养老金成本包括六个组成项目，如服务成本，利息成本，养老基金资产的预期报酬，未确认前期服务成本的摊销，未确认养老金净损益的摊销以及未确认过渡性净资产或净给付义务的摊销，这些项目均汇兑一个金额。（3）互相抵消。互相抵消指资产负债互相抵消，企业所确认的养老金负债与提取的养老基金资产在财务报表上加以抵消，以其净额列示。如超额缴纳时为预付养老金，如缴纳不足时为应付养老金负债，即使实际上尚未使用养老金资产偿付养老金负债。根据以上三个基本特征，我们做如下分析：

1、递延确认。由于目前我们对养老金的着眼点是“劳动报酬观”，把养老金作为工资的递延，在期末，一方面企业计提养老基金，同时把这部分养老金费用计入当期的成本，由于养老金的费用基数比较大，一次性计成本，肯定会影响企业的财务状况和经营成果，从而对潜在的投资者产生投资的负面影响，所以企业在制定养老金计划时，应该着眼于长远，把企业所在的行业，发展前景，潜在投资者联系起来。企业的养老金计提是为企业雇员服务的,目的是更好提高他们的工作积极性,增强对企业的忠诚度,最终提高企业的竞争力和生存能力。同时投资者了了解企业运营的主要途径还是企业的报表,如最近美国通用汽车公司由于养老金的问题股市表现非常不理想,国际评级公司标准普尔已经把通用汽车本已进入“垃圾级”的长期信贷评级再降至“BB－”,而另一方面，同样受到养老金问题困扰的福特汽车也不得不对北美业务管理层进行大调整，目前已有至少两位副总裁决定提前离职。从上面的问题中我们更应该注意养老金计划,特别是目前我国很多有潜质的企业在准备上市吸引外来投资者,把企业的发展和吸引投资者结合在一起。

2、净额反映。企业每期确认的养老金成本包括六个组成项目，如服务成本，利息成本，养老基金资产的预期报酬，未确认前期服务成本的摊销等。根据养老金的筹措方式，目前比较普遍的是置存基金的退休办法，指企业提取养老基金，交给独立的信托机构，一般是银行或保险公司，由其保管运用。由信托机构在职工退休时，从养老基金中支付养老金。由于国外的各种投资机构比较完善，相关的法律法规也很成熟，所以养老金在信托机构的管理运营下，报酬率比较稳定。

目前中国的四大商业银行在深入的进行公司的改革，同时准备海外上市，中国的各大保险公司，也通过吸引外来资本，提高企业的管理模式，经营理念，同时，中国强大的经济潜力，整个大环境对于中国企业来说应该是一个难得的机遇。而且中国最为丰富的劳动力资源，也在整个国家竞争力中的重要性也更为突出。劳动力成本是吸引国外投资者的一个重要因素，因此在这一时期具有一定规模的企业，在时代的机遇下，充分利用我国的劳动力成本优势，制定相应的投资与发展计划，既可以稳定企业内部的团结，和对员工的激励，还可以通过信托机构对外投资，购买国家债券与建设基础，为我国的基础建设和重点建设项目拓展更多筹集资金的渠道。而且我国的人口基数大，如果能把养老基金的管理科学化和制度化,还可以促进我们的内需,减轻我们的出口的依赖。当然也有利于减轻我国的人民币升值的压力。

3、互相抵消。企业在生产经济过程中，其主要经营信息，最终给利益相关者的信息是通过财务报表。由于各个企业经营情况的不同，特别是经营权与所有权的分离，企业管理者对企业的发展目标与管理要求各不相同。像上面我们所涉及到的养老金问题，都应该在会计报表中做出相应的披露。同时企业管理者，应该实事求是的核算和计提养老基金。充分披露养老金负债与养老基金资产的数额，不能人为的利用账户进行调整，影响报表使用者进行决策。