常见虚假注册资本手法探析

我国《公司注册资本登记管理规定》写到：公司注册资本是公司在登记机关依法登记的全体股东或者发起人实缴或者认缴的出资额。投资者必须按照公司设立的合同或章程如实的缴纳注册资本。然而，目前社会上虚假注册资本的现象时有发生。注册资本审验业务是我国会计师事务所主要业务之一。虚假注册资本导致注册会计师出具的验资报告与事实不符，造成企业取得法人资格并危害社会交易安全、侵犯债权人利益。注册会计师及会计师事务所对于虚假注册资本造成的危害难脱其咎，不可避免地在诉讼案件中承担连带责任。因此注册会计师应该熟练掌握验资业务的技巧，熟悉常见虚假注册资本手法，合理规范验资风险，提高验资质量。

虚假注册资本的形式

虚假注册资本在公司设立或增资登记过程中或者公司设立之后，欺骗公司登记部门或其他投资人以获取公司登记行为。虚假注册资本包括：虚报注册资本、虚假出资和抽逃注册资本，三者简称为“两虚一抽”。

1　虚报注册资本，是指申请公司登记的个人或者单位，使用虚假证明文件或者采取其他欺诈手段，虚报注册资本，欺骗公司登记主管部门，取得公司登记的行为。

2　虚假出资，是指公司发起人、股东违反公司法的规定未交付货币、实物或者未转移财产权，欺骗缴足出资的公司其他股东、债权人和社会公众的行为。

3　抽逃注册资本，是指公司的发起人、股东在公司成立后，抽逃其出资的行为。

我国关于注册资本的有关法律法规针对上述三种类型的虚假注册资本行为情节严重的可判处“虚报注册资本罪”，“虚假出资罪”和“抽逃注册资本罪”。

虚假注册资本的危害性

“两虚一抽”的行为直接违反了国家对公司登记的管理制度，侵害了公司、投资者和债权人的权益，危及社会诚信体系建设和社会经济活动公平，破坏了正常的社会经济秩序。并且在相关数据统计中，虚假的注册资本虚夸了当地经济发展指标，造成数字繁荣，实际指标虚假，数字失真，从而可能导致政府相关部门的决策失误。

良好的信用体系是现代企业制度的基础，是企业制度顺利、有效实施的前提。企业虚报注册资本、虚假出资、抽逃出资等违法行为会给企业的发展、交易安全的维护与债权人利益的保障带来相当严重的负面影响。

虚假注册资本会使注册会计师提供不正确的验证意见而导致会计师事务所需承担民事赔偿责任和行政责任的可能性，以及注册会计师需承担民事责任、行政责任和刑事责任，使得验资业务成为会计师事务所的一项高风险业务。

常见虚假注册资本手法

(一)虚报注册资本的常见手法

会计师事务所出具的验资报告，系证明注册资金到位的主要法律文件，因此，虚报注册资本主要是围绕着如何取得验资报告展开的。常见手法如下：

1　出资人把部分资金在验资账户中循环进出，然后以银行进账单验资达到虚报注册资本的目的；

2　出资人将银行借款或汇入的往来款项不及时入账，尽管银行有不得提取大额现金的规定，但有的出资人却以分次提取现金、再缴回银行账户等方式获得银行出具的收款凭证，达到虚假增资的目的；

3　串通或欺骗金融机构取得银行收款凭证，或直接伪造或变造银行收款凭证，然后再欺骗注册会计师验资，

4　私刻会计师事务所和注册会计师的签章，或者对验资报告进行加工变造，

5　虚构资本公积、盈余公积、未分配利润，然后通过这些项目转增资本骗取验资报告，

6　利用关联企业之间相互投资虚增注册资本。

(二)虚假出资的常见手法

常见的虚假出资手法如下：

1　中介机构“一条龙”服务虚假出资。一些中介机构在代办工商营业执照中，实行了“一条龙”的服务，一切由中介机构操办。公司创办者只需交纳一定的手续费，甚至可以在“零”出资的情况下直接由中介公司代办营业执照，虚构投资行为，

2　利用本公司的其他银行账户将资金以借款名义借给股东，然后以股东名义作为投资追加注册资本，但实际上，公司未将资金交付给借款的股东，借款的股东也未办理资金转移手续，而是公司将股东所借资金在该公司银行账户之间内部转账，股东本身并未增加任何实际投资。

3　以房屋、车辆等不动产或者土地使用权、工业产权、非专利技术等无形资产出资的，采取办理虚假财产权转移手续出资，或者已经办理有关财产权转移手续，但实物并未交付。《国务院关于修改的决定》明确规定：“出资是非货币财产的，应当在公司设立登记时提交已办理其财产权转移手续的证明文件”，

4　以实物方式交付的，采用少交多报或者在评估作价时，故意高估作价再作为出资；

5　利用资产评估增值虚假出资。有的企业为办理银行信用等级或银行贷款，对其拥有的房屋或土地使用权申请评估，同时将评估结果的增值部分计人了资本公积科目，随后做转增实收资本的会计处理并申请验资。

(三)抽逃出资的常见手法

抽逃出资是指在公司成立后，公司股东将其出资部分或全部抽回，常见手法如下：

1　以各种名目(如往来款、购货款)在验资后将公司的货币出资抽走，此方式一般抽逃时间与注册日期接近，长期挂其他应收款，挂账方多为股东或关联方，理由多为采购材料等，或抽逃资金后不做账，货币资金账实不符；

2　虚报利润、不提或少提法定盈余公积以增加可分配利润，后以分配利润名义直接从公司提走货币资金；

3　以借贷资金进行验资，公司成立后将公司资金用于偿还借贷资金；

4　将注册资金的货币出资部分，股东以购买设备等为名，用假购物收款收据入账，虚构“购买存货和固定资产”事宜，或者将注册资金中货币出资的部分在企业成立后抽走部分或全部，然后用其他非货币资产补账(事实上不存在或者高估价格)；

5　出资人以虚假的股权转让的形式从公司提取资金。

此外还有企业通过对投资主体的恶意反投资、捐赠、提供抵押担保等形式，或者企业进行借款而由股东使用等方式进行抽逃。

注册资本审验的几点建议

注册会计师应当充分认识验资中存在的问题或不足，深刻理解《中国注册会计师审计准则第1602号――验资》有关规定，以严谨的工作态度和较强的执业判断能力办理验资业务，规范执业，控制和防范验资鉴证风险。

注册会计师应该加强职业道德修养，准确理解和严格遵循审计准则等专业标准，在执业过程中始终保持高度负责的态度，谨慎做出各种判断；注册会计师在执行审验程序时，也应当遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，并以应有的职业谨慎态度执行业务，发表意见，不为委托人或第三人的非法意思表示所左右。

注册会计师在注册资本的审验中要重点关注以下几方面工作：

1　审验客户的基本情况，调查了解的内容一般包括：出资者人数、出资方式、出资数额及有关实物资产是否已办理财产权转移登记证明等。

2　审验货币资金出资时。要重点审查银行对账单，必须索取和分析合理一段时期内银行对账单，分析其资金的增减变化情况，对其中明显异常的金额予以充分关注。

3　审验房屋、设备、车辆等固定资产出资的，除实施审验产权证书、合同或协议、财产移交清单以及进行实地观察程序外，还应当关注相应的付款凭证等资料，查验是否已按合同或协议的约定付清款项，进一步确定产权归属。

4　审验知识产权、非专利技术和土地使用权等无形资产出资时，重点应验证其产权归属和作价的合理性。

5　审验未分配利润、盈余公积、资本公积转增资本时，注册会计师以验证其金额是否真实，检查以资本公积、盈余公积、未分配利润转增资本是否符合国家有关规定等内容。

6　审验是否存在抽逃注册资本时，应该重点审查往来账户抽逃出资(企业往往通过往来账户进行处理)，对实物出资的应该实地盘点实物与出资是否相符。