基于战略导向的全面预算管理

摘要：本文以推广基于战略导向的预算管理作为研究对象，剖析了我国企业在推广和应用全面预算管理中值得借鉴的经验和存在的不足之处，并给出了改进的方案。本文力图把企业战略管理与全面预算管理有机融为一体，从而确保预算管理对实现企业战略提供支持，实现企业发展战略与全面预算管理的有效对接。

关键词：全面预算管理 战略导向

一、全面预算管理概述

全面预算是关于企业在一定的时期内各项业务活动、财务表现等方面的总体预测。全面预算管理，则是以战略预算目标制定、预算编制、预算执行控制、预算动态分析、预算调整、预算考核为一整套闭环体系的管理手段。

全面预算管理的全方位、全过程、全员参与的“三全”特性必然决定其在企业管理中的重要地位。

二、战略导向的基本内容

（一）战略的含义

早在中国古代的《孙子兵法》中就明确地提出了“战略”这个概念。不论在中国还在是西方，战略都是指决定全局的大政方针。

钱德勒和安德鲁斯为企业战略下了广义上的定义，也就即，企业经营者为企业设计出的一系列企业经营目标和经营规划，以及为达到这些经营目标所选择的方法。

（二）战略的特征

企业战略应当立足未来、指明方向、谋划远景、勇求发展，因而，战略具备全局性、指导性、长远性、竞争性、风险性、相对稳定性等一系列基本特征。

三、战略目标与全面预算的内在联系

为了将企业战略目标融入全面预算之中，企业必须建立以战略为导向的预算管理体系。企业首先要通过对内外环境的分析和预测，依照自我愿景制定出企业战略，并以此制定出企业预算目标和预算管理体系。

（一）基于战略的预算管理的含义

基于战略的预算管理不同于传统的全面预算管理，战略预算管理将财务预算指标与非财务预算指标相结合，市场评价与内部评价相结合，结果评价与过程评价相结合。其编制方法的技术手段也更为多样化。

（二）战略与预算管理的关系

企业战略目标一经制定，全面预算管理就必须适应和体现出企业的战略导向;全面预算的目标制定必须以企业长期发展战略为前提。因此，企业战略则决定了全面预算管理的导向。

企业战略管理是一个动态循环系统，通过全面预算管理可以对企业战略反馈或修正，从而使得战略是可实施的战略。

四、基于战略导向的全面预算管理体系的构建

（一）战略导向预算管理目标体系

制定科学的预算目标有利于企业战略规划的落实，也有利于预算管理的顺利推进，反之，则会导致企业日常管理处于混乱状态。

企业全面预算管理目标体系，在维度上至少应当包括：盈利战略目标和增长战略目标两大类。盈利战略目标可采用：业务毛利率、净资产收益率等;增长战略目标可采用：营业额、新签合同额等。

而企业内部部门层面的预算目标体系主要由公司层预算目标分解而来的子目标与根据部门特殊需要而设计的目标两部分构成。

当然，战略目标的确定，不同类型的企业及处于不同的发展阶段的企业，可以根据自身的状况来选择。

（二）战略导向预算管理原则

1、可操作性的原则

全面预算管理目标、方法和实现路径要具有可操作性。

2、分工协作的原则

分工是指运用全面预算管理将企业发展战略总目标分解为各层次、各单位和每个员工的分目标，以此来规范每项工作的内容与考评;协作是指在分工的基础上明确各层次、各单位和每名员工之间的关系，实现相互之间的合作规范化和程序化。

3、以人为本的原则

构建的全面预算管理体系要有利于发挥企业员工的积极性和创造性，有利于工作绩效的改进。

（三）战略导向预算管理编制方法

预算的编制方法有零基预算法、增量预算法、固定预算法、弹性预算法、滚动预算法、定期预算法等方法，每种方都有其自身的特点和利弊。预算编制方法不存在绝对的优劣之分，选择时应考虑预算对象及成本效率。一般来说，对于为力争降低成本、费用编制的预算应选择零基预算法;对于编制变动较小的固定费用的预算宜选择固定预算法;受制于销售预算的生产预算则应采用弹性预算法;而在做易受市场波动和竞争对手影响的预算时，宜采用滚动预算法。

（四）战略导向预算管理的执行

企业在预算编制完成后，就进入到预算的执行步骤。为了保障战略导向的全面预算管理在企业内顺利实施，企业应制定标准的预算执行流程，以保证预算得以顺利实施。标准的全面预算管理执行流程可分为以下程序：

一是企业预算委员会将批准的预算分别下达到公司各业务单位及财务部门和人事部门，作为业务活动的依据，及核算、监督财务收支和业绩评价、奖惩依据;并下达到审计单位作为预算审计的依据。

二是业务单位业务活动的资金收支必须通过公司财务部门，保证财务部门能及时掌握公司的结算与核算数据，达到集中监督的目的，并定期开展全面预算执行情况分析。

三是将财务部门汇集的各业务部门结算与核算数据分别反馈给业务部门和审计部门，人事部门和预算办公室，以编制奖惩草案，并上报企业预算委员会批准，同时将反馈信息上报公司领导层。

为了保证全面预算得到更好的执行，企业要充分做到：

第一、企业领导层要全力配合与支持全面预算管理的实施。

第二、建立健全全面预算管理的组织体系，并做到权责分明，务必要严格按预算目标进行绩效考核。

第三、企业内各层级之间的意见能进行充分有效的沟通，预算目标与实际发生严重偏差时，满足条件时应允许进行调整。

五、结束语

我国的绝大数规模以上企业都在实施全面预算管理，但是，流于形式的多，真正落实企业发展战略，催进企业发展的寥寥无几。基于战略导向的全面预算管理才是企业生存发展的根本之道。平衡计分卡与业务流程改造也是未来中国企业要实现企业发展战略的重要手段。

参考文献：

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[2]王康，推行全面预算管理应注意的问题[J].财会通讯，2004

[3]吴松生，余道春，集团公司业绩评价中财务信息质量提升研究[J].财务与会计，2004