浅议民营企业应收账款增长的成因及风险控制策略

摘要：文章分析民营企业应收账款增长的成因，指出民营企业由于盲目赊销、内控制度不健全、企业相互拖欠，以及结算方式的落后、销售和收款存在时间差等原因导致应收账款的增长。提出了通过建立客户资信调查及评估系统、财务会计追踪分析系统和合理的收账系统，实现对应收账款的事前、事中和事后控制，以及利用应收账款进行融资等策略，抑制民营企业应收账款增长所带来的风险。改善企业财务状况。

关键词：民营企业　应收账款　成因　风险控制策略

中图分类号：F275　文献标识码：A　文章编号：1004-4914(2011)05-158-02

为扩大产品销售规模和提高市场占有率，企业除了依靠提高产品质量、降低产品价格、提供良好的售后服务等竞争手段外，建立在商业信用基础上的赊销成为企业扩大销售的重要手段之一。赊销扩大销量的同时，产生了应收账款，留下了财务风险隐患，造成机会成本、坏账损失等费用的增加。当应收账款规模增长到一定程度，将会严重制约和威胁企业的生存与发展，对普遍资金短缺的民营企业影响更甚，因此民营企业必须强化应收账款管理，分析应收账款增长的成因，利用有效的应收账款控制策略，抑制应收账款的增长。

一、民营企业应收账款增长的成因

我国民营企业应收账款资金占用金额大、账龄长的问题非常突出，而且应收账款总量在逐年增长。民营企业应收账款增l毛的成因是多方面的，既有盲目赊销、内控制度不健全等内部因素，也有三角债盛行、结算方式落后等外部因素。

(一)盲目赊销

民营企业采用赊销政策来挤占市场很多都带有一定的盲目性。缺乏风险意识的赊销行为，造成的直接后果是大量的流动资金被客户拖欠挪用，导致收账费用增加，坏账损失大量产生。同时，企业还要用有限的流动资金去垫付实现销售所必须缴纳的各种税金，使得企业资金愈加缺乏，容易卷入恶性循环而难以自拔。民营企业出于竞争目的不断增加赊销量也有无奈一面，长期以来，我国民营企业的生存环境一直没有得到很好的改善，民营企业生产的产品在市场销售，特别像一些基础工业用的原材料等非民用消费类产品，采购方往往因为制造商是民营企业而拖延货款。当然，也不排除某些民营企业因为自身产品质量问题等因素，只能提供大量赊销以诱惑采购方，将产品打入目标市场。盲目赊销使企业最终进入一个怪圈，企业账面利润高涨，应收账款快速膨胀。

(二)企业内控制度不健全

很多民营企业对应收账款无行之有效的内部控制制度，催账措施不得力。一些已经具有一定规模的民营企业，内部控制问题还是没有得到有效解决，尽管企业已经发展到一定的规模，表面上看各个职能部门各司其职、职责分明，但内部控制制度不健全使部门之间缺乏有效的配合。有些企业就存在着账目不清、责任不明的现象，营销部门为了超额完成销售任务，领取绩效奖金，盲目赊销，重销售轻收款；而财务人员作为事后记账人员，很难发挥其应有的管理和控制职能。

(三)三角债问题

民营企业为在竞争中制胜，不得不以赊销方式招揽顾客，扩大市场。此举造成另一个恶果是采购商将供货商的赊销款视为一种无需付出任何代价的无息贷款，只要你肯赊销我就敢大胆赊购，根本不考虑自身是否具有偿付货款的能力。在这种心理驱使下，最终导致企业间相互拖欠成风，“三角债”乃至“多角债”盛行，成为伴随民营企业发展的病瘤，而且越长越大，难以根除。

(四)结算方式问题

货物交易和货物交付经常存在时间差，这也是导致应收账款的一个重要因素。一般批发和规模较大的生产企业往往采用托收或托收承付方式结算货款，发货的时间和收到货款的时间往往是不一致的，因为货款结算需要时间。结算手段越落后，结算所需时间越长，供货企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。由于销售和收款时间差的原因，随着民营企业产品销售量的增大，可能会伴随应收账款的明显增长，当然这不属于商业信用问题，可以通过技术手段加以解决。

二、抑制民营企业应收账款增长风险的控制策略

为抑制应收账款的增长，民营企业应该实施全程信用控制。通过机构的设立、流程和制度的制定、人员的落实和职责的明晰，对过程进行事前、事中和事后全面控制，并利用应收账款融资的各种手段，加速资金的回笼，以规避应收账款所带来的风险。

(一)客户资信调查及评估系统

客户资信调查及评估系统属于信用管理的事前控制环节。目前，民营企业大多还没有设立专门的信用管理机构或专门人员来处理企业的应收账款事宜，所以很容易导致职责不清，互相扯皮。因此，在民营企业内部非常有必要设立专门的机构或指定专门人员全程负责对客户信用评估、对信用期限及方式的建议及监控等，在一定程度上协调销售部门与财务部门的内部关系。

首先，通过对客户资信进行分析、评估，建立档案管理系统，筛选出公司的重点、长期客户作为评估对象，评估的内容包括客户的品质、商业信誉、经营作风及与公司业务往来历史；客户的资本实力、资金运作情况尤其是流动资金周转情况；客户的经营性质、历史、经营规模、营销能力；客户的经济效益、资产、负债比率等。设定每项评估内容的标准，并依此对每个客户评分、评级。对信用好的客户扩大销量，减少对信用不良客户的供货，将损失减少至最低程度。

然后，采用“本量利”分析法制定科学合理的信用政策。制定信用政策的目的就是根据客户的不同资信给予相应的信用额度，以避免赊销的盲目性。制定信用政策的时候，应采用“本量利”分析法，在各因素的利弊中进行权衡取舍。信用政策的内容包括：(1)信用额度，即企业在某一时间段内决定提供的信用销售总额，也就是该时间段将要发生的应收账款总额，它取决于信用销售的数量和收账期限；(2)信用标准，即企业可接受的客户最低财务实力，是企业用来衡量客户是否有资格享受商业信用所具备的基本条件，确定信用标准的关键在于评估客户拖延付款或拒付而给企业带来坏账损失的可能性，通常用预期坏账损失率表示；(3)信用条件是企业接受客户订货时提出的付款要求，如信用期限、现金折扣等，信用条件的改变会引起销量、售价、成本费用等方面的增减变化，因此，在接受信用条件前必须进行“本量利”分析。

(二)财务会计追踪分析系统

财务会计追踪分析系统是信用管理的事中控制环节，通常采用如下措施：

1、应收账款追踪分析。应收账款发生并入账后，销售人员和财务人员都应定期、全面、彻底地核对和清理往来账款，准确掌握应收账款的动态变化，以确保应收账款记录的真实性和准确性，保证账实相符。定期对账，能保持账务清晰。还能阻止客户故意拖欠货款。对欠款大户及长期悬而未结的款项，更应该重点跟踪、及时追讨，防止因长期拖欠形成果账和死账。针对不同的销售业务，还应该采取不同的核算方法和核算程序，以便确定不同的应收账款收账对策。

2、应收账款账龄分析。财务部门应定期通过应收账款周转率或应收

账款平均回收期、应收账款拒付百分比、应收账款占用期限、账龄分析表等形式，对应收账款进行分析评价，并及时将其风险信息提供给管理部ｈ门及销售部门，以作为制订以后销售策略和应收账款清欠原则的参考依据。尽量减少应收账款的存在所带米的损失，将可能产生的损失降低到最低程度。

3、计提坏账准备。新会计制度规定，企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验，债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计，据此应设置“坏账准备”科目，按具体情况计提坏账准备金，备抵本期应收账款的坏账损失，对于实际发生的坏账要严格审核并及时报批，已转销的坏账必须登记备查。

(三)合理的收账系统

合理的收账系统是信用管理的有效事后控制环节，系统的建立包括以下步骤：

1、制定合理的收账策略。收账策略是指当企业提供的信用条件被对方违反时所采取的策略。收账策略的积极与否，直接影响到收账数量、收账期与坏账损失比率。收账费用与坏账成本之间存在着反比例变动的非线性关系，积极的收账策略使收账费用增加，但坏账成本相对较少；而消极的收账策略，收账费用少，但坏账成本可能较高。企业应权衡不同收账策略下的成本和收益后，确定合理的收账策略。

2、确定合理的收账程序与讨债方法。当客户拖欠账款时，应当分析其原因，以便确定合理的讨债方法。一般而言，客户拖欠账款原因有两类：一是无力偿付，即没有资金支付到期债务，对这种情况应具体分析，如果是暂时无力偿付，则应帮助其渡过难关，以便收回更多的账款；如果是严重财务危机乃至濒临破产导致无力偿付，则应及时向法院，以期在破产清算时得到债权的部分清偿。二是故意拖欠，即具有正常的支付能力，但为了自身利益而想方设法不付款，针对这种情况，则需要确定合理的催讨方法尽快追回欠款。

3、建立信用控制绩效评价机制。信用控制绩效可用应收账款周转率和应收账款回笼率等指标来评价。

应收账款周转率的计算公式为：

应收账款周转率=赊销收入净额÷应收账款平均占用额　(1)

式中：赊销收入净额为企业信用销售总额与销售退回、销售转让、销售折扣的差额；应收账款平均占用额为应收账款实际占用资金的平均值，其理论数值为应收账款每天的余额与计算期天数之比值，但实际工作中为简化计算可用期初余额与期末余额的平均数代替。

应收账款周转率越高，则平均收账时间越短，表示应收账款转化为现金的次数越多，平均每一次转化为现金的时间越短，应收账款控制绩效越好。

应收账款回笼率的计算公式为：

应收账款回笼率=应收账款资金回笼额÷同期应收账款总额　(2)

式中：应收账款资金回笼额取值于一定时期“应收账款”科目的贷方发生额；同期应收账款总额取值于“应收账款”科目的借方发生额。

应收账款回笼率越高，说明企业当期信用控制绩效越好。

(四)应收账款融资

当大量的应收账款影响到企业的正常资金周转与日常经营开支时，在积极催讨账款的同时，可以考虑采用“应收账款抵押借款”“应收账款让售”等融资手段来改善企业财务状况。

应收款抵押借款，是指企业将应收账款作为抵押品，在银行规定的借款期限及借款限额(一般为被抵押应收账款额的60％―90％)内向银行借用资金。在抵押状态下，企业仍然保留应收账款的相关权益，但必须承担被抵押应收账款的坏账责任。

应收账款让售，是指企业将应收账款的收款权益以一个协商的价格。出让给专门购买应收账款的信贷机构，得到所需的经营资金。应收账款让售是利用应收账款进行筹资的一种创新金融产品，企业尽管放弃所有对应收账款的控制权利，但可以提前获得现款，同时也规避了因收不回账款所必须承担的风险及由此而带来的更多亏损。

三、结语

由于盲目赊销、内控制度不健全、企业相互拖欠，以及结算方式的落后、销售和收款存在时间差等原因，导致我国民营企业应收账款过多且不断增长的不良现象，因此，民营企业必须将应收账款的管理制度化，通过建立客户资信调查及评估系统、财务会计追踪分析系统和合理的收账系统，实现对应收账款的事前、事中和事后的管理和控制，同时可以利用“应收账款抵押借款”“应收账款让售”等手段进行应收账款融资，以此来减轻应收账款负担，改善企业财务状况，规避风险。

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