基于权责发生制的政府会计改革研究

摘 要：随着我国改革开放的步伐不断加快，市场经济环境发生了巨大的变化，与计划经济时期的生产性财政相配套的政府会计体系的弊端日益凸显。这就要求政府会计进行改革以适应市场经济环境变化的要求。本文从这一背景出发对政府会计发展现状进行了阐述；进而分析了政府会计进行改革的可行性及具体的改革措施。

关键词：政府会计；权责发生制；收付实现制

一、引言

自建国以来，我国的政府会计逐步完善并进行了一系列的改革以适应外部环境的变化。在新时代条件下外部宏观环境发生了新变化，社会主义市场经济逐步发展，公共财政体制也建立起来，与之前环境相适应的传统的政府会计制度体系已经不适应新环境的需要，出现了一系列问题。

以收付实现制为基础的政府会计，其核算基础有着相应的缺点，比如对非现金交易事项对政府资产和负债的影响不做记录，对于所有的非现金交易也不作为收入、支出核算，财务报表难以反映政府的真实财务状况，也使信息需求者得不到相应的完整的信息，影响决策的做出。有些政府的隐形负债得不到准确地记载和表现，这对政府的财产资源情况造成虚假平衡，这无形中夸大了政府实际可支配的财产资源。政府提供的信息失真，会影响群众对政府的信任，不利于培养政府的公信力和政府机构的发展。

2014年12月31日，国务院批准的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》正式公布，这一举措表明权责发生制政府综合财务报告制度改革正式着手进行，我国政府会计改革迈出了一大步。国外多数国家政府会计实行权责发生制以提高政府的透明度，这无疑是我国政府会计日后进行改革的大方向。

二、政府会计进行权责发生制改革的可行性分析

我国政府引入权责发生制的可行性可以从内部条件和外部条件两个方面来分析：

（一）内部条件

随着市场经济的发展和完善，我国政府机构积极改变其职能以适应市场经济的发展。政府不再直接干预经济而是发挥市场经济的基础作用，政府通过宏观调控间接的对经济活动进行干预。在这个大背景下，政府要想把国家治理好，政策措施以及法律的公开化与透明化是十分重要的。同时，政府在采购过程中把一些公共产品和公共服务进行招标，以充分利用市场机制以提高相关资源的利用效率。政府采购制度的这一变化，对政府会计信息的精确化以及透明化提出了更高的要求。权责发生制的引入可以为政府部门提供有较高的准确度和透明度的信息，有效地满足了政府采购制度变化的需求。

（二）外部条件

西方国家引入权责发生制的实践，为我国会计改革提供有益的借鉴。从全球来看，新西兰是对政府会计进行权责发生制改革较早的国家。新西兰通过对政府会计的改革，把权责发生制全面引入政府会计中。除此之外，许多发达国家以及发展中国家也在政府会计中或多或少地引入权责发生制，对政府会计进行改革，这为我国政府会计进行权责发生制的改革提供了很宝贵的经验。

三、政府会计进行改革的内容

（一）权责发生制下确认收入

政府会计核算的一项重要内容是财政预算单位的上级补助收入和下级上缴的收入。由于事业单位的自身特点，对预算单位的大部分收入核算还是用收付实现制。对预算单位的上级补助收入和下级上缴收入采用权责发生制进行确认，对预算单位上下级之间的转移支付款项通过权责发生制进行确认，可以使各级政府机构之间的权责更加的明确。

（二）权责发生制下确认固定资产

在收付实现制的条件下，固定资产以其取得时所耗费的费用计账，在使用过程中并不对固定资产计提折旧，不反映固定资产的价值损耗。通过引入权责发生制，对固定资产的购置费用不再作为一项支出费用，而是作为一项资产，把费用资本化。同时设立“固定资产”和“累计折旧”科目，对固定资产计提折旧以反映固定资产的损耗状况，从而使固定资产的面值与实际价值密切联系。

（三）权责发生制下确认政府负债

在现行的政府会计中，由于收付实现制自身的缺陷，在对负债的记录、计量过程中，很多隐形负债并没有得到相应的反映，使得负债的核算内容很不完整，不能如实的反映政府负债情况，掩盖了政府的债务风险，构成了虚假平衡，粉饰政绩。在权责发生制条件下，债权与债务都应该在业务发生时进行核算，从而会减少隐形债务的状况，可以更好的反映政府的财政状况，提供更为可靠的报表信息。

四、政府会计进行改革的具体措施

（一）完善相关法律制度提供法律保障

法律保障是改革顺利进行的前提条件，因此，我国有必要尽快进行相关法律、政策的修改和完善以保障权责发生制在政府会计中的地位。比如完善政府财务报告，修订《预算法》及其实施条例等，创新我国目前的政府会计制度等等，逐步建立起与我国现实状况相适应的会计制度。

（二）借鉴其他国家的经验

在国外已经有对政府会计进行权责发生制改革的先例，因此我国可以借鉴其他国家的经验来学习权责发生制或部分采取权责发生制的政府会计运行体系，加大对相关改革经验的研究，掌握改革的实质。除此之外，由于我国的国情与其他国家的国情不尽相同，所以还要从我国的国情出发，去粗取精，继承和发扬并重，逐渐形成既符合我国国情又有较强的实用性的政府会计核算基础和财务报告体系。

（三）加强宣传教育，营造改革环境

对政府会计进行权责发生制改革是比较系统的一项工作，要求社会各界的广泛关注。因此，要加强宣传教育，为改革的顺利开展建立良好的环境条件。加大对财政部门人员的宣传教育和解释说明工作，让财政部门及其内部各单位理解权责发生制。同时，也要对会计信息需求者开展教育和培训工作，使其可以更好的理解权责发生制下的政府会计所反映出来的相关信息。

我国目前所处的阶段是高速发展转型的阶段，能否成功改革是影响我国在世界经济变化中的适应性的重要因素。政府会计改革要在借鉴其他进行会计改革的国家经验的同时也要与我国的实际相结合，从中国政府会计的自身情况出发，逐步推进修正的权责发生制，以会计手段强化我国的财政资金管理，充分利用收付实现制和权责发生制两者的优势，使其科学互补。最终建立起一套完备的会计制度，提高我国政府会计的总体水平。（作者单位：天津财经大学）

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