财务人员舞弊动因分析

【摘要】当今社会企业经营管理中，财务舞弊丑闻时有发生，为企业和社会带来了诸多负面影响。其中，财务报表造假是较为常见的一种财务舞弊形式，本文将以日本东芝公司为例，对其财务报表造假的动因进行分析，为我国预防财务人员舞弊提出相应的对策及建议。

【关键词】财务舞弊 动因 东芝公司

财务舞弊是指行为人以获取不正当利益为目的，有计划、有针对性和有目的地故意违背真实性原则，违反国家法律、法规、政策和规章规制度导致会计信息失真的行为。财务舞弊有其不可小觑的危害性，不仅违背了国家制定的政策和职业道德，还损害了各财务信息使用者的利益，造成了不良的社会风气。为了企业长远、全面的发展，财务舞弊现象应该被全面杜绝。

一、日本东芝公司案例分析

（一）东芝财务舞弊事发

2015年4月6日，日本东芝公司因股价大跌10%而引起人们的注意，5月11日，东芝因会计问题调查发现其市值蒸发28亿美元；同年7月，日本东芝公司的财务舞弊事件遭到全面曝光，其连续7年造假，至少涉及4大业务部门、3任社长参与其中。2015年6月，丑闻曝光后，东芝已被发现虚报了1700亿日元的利润。

（二）东芝舞弊事件分析

公司经营是以盈利为目的的，获取盈利是任何公司做出财务舞弊行为最原始的动机。而对造成东芝公司财务舞弊的原因，本文将从外部和内部两个方面来进行分析。

（1）外部原因。市场竞争压力巨大。近年来，欧美韩电器市场份额日益扩大，日系电器企业财务状况捉襟见肘，家电业务连年巨亏。在巨大的经营压力、赶超压力之下，东芝被迫铤而走险，虚造财务报表。外部监管有效性低。近年来，日本东芝公司由安永ShinNihon负责外部审计。东芝公司调查范围之内的大部分会计账务问题都没有被安永ShinNihon审计发现。而审计质量低的极大部分原因在于日本东芝公司支付的审计费用十分低廉：香港的GMT调查公司对2330家上市公司进行的一项分析发现，日本公司向审计公司支付的价格平均为其营业额的3.2个基点，而国际平均水平为5.6个基点。日本东芝公司的财务报表显示，东芝向安永ShinNihon及其他审计所支付的价格是其营业额的1.5个基点（共9.82亿日元）用以审查截至2014年3月这个财年的账目。路透社数据称，东芝公司在6年间向安永平均支付的审计费用为营业额的1.8个基点。

（2）内部原因。内部审计及治理失效。日本东芝公司虽健全了内部监事会审计的职能，采用人员轮岗制，但其效果欠佳。另外，日本当下的安培经济学及经济改革虽强调公司治理结构的重要性，但其实施却流于形式。东芝公司还存在董事会成员兼任公司管理人员情况，部分监事也曾任职于公司管理部门，这些复杂的内部关系可能导致董事会决策的不合理性及监事会职能的失效。公司高层合作不和谐。2008年至今，东芝公司共历3名社长，第一任社长西田厚聪通过推进企业并购重组，领导了东芝的经营变革；第二位社长佐佐木则专注于核电领域；现任社长田中，相比前两任社长来说知名度较低。这三任社长相互间都或多或少存在斗争之心，三任社长相互挑战比拼利润，设立不切实际的经营目标，在核事故之后的2013年，前两任社长之间的不合甚至变得表面化，为企业带来了极大的负面影响。企业核心竞争力不足。东芝公司是世界公认的日本代表性企业之一，以生产白色家电、电子元件而著称。但随着科技日益发达，不断有新技术产生，各同业竞争者也在不断推陈出新，而东芝公司在白色家电及电子元件方面未守住行业龙头位置。同时由于盲目的业务扩张，东芝在非核心领域（如传感器及白光LED领域）消耗了大量资源，其核心竞争力已无法支撑企业的发展，进一步促使东芝公司粉饰其财务报表。

三、联系我国实况分析并提出意见

我国财务舞弊现象的发生也较为频繁，针对本文涉及的各项问题及日本方面做出的对策，借鉴已有经验，对我国财务舞弊防范可以提出以下几点对策建议：

（1）完善监管及处罚机制。政府部门应定期考核各审计机构的审计质量，保持外部审计的独立性，加强会计事务所内部质量控制建设，鼓励各审计机构自觉履行义务，进一步规范外部审计市场秩序。除此之外，还可加强法律法规建设，完善会计准则和会计制度，在惩处财务舞弊行为时可借鉴日本对东芝公司的处理方式：加大财务舞弊行为的罚款金额，提高财务舞弊的舞弊成本。

（2）健全内部审计与治理。首先加强董事会的监管职能；其次形成科学有效的管理机制，设立外部独立董事，最后充分发挥内部审计人员的作用。由日本东芝公司的例子我们也可以看出建立规范的内部财务体制的重要性，企业领导层要增强内部财务规范意识，建立健全的内部投资、筹资管理制度和收益分配制度都有利于企业独立长远的运营。

（3）制定科学的战略目标。东芝公司为了盈利设立了很多不合理的企业战略目标。企业战略目标为企业的长期运营制定了方向，所以为企业量体裁衣，合理制定企业战略目标，找准企业战略定位就显得尤为重要。战略目标的制定不仅要考虑多方因素的影响，还应具有一定的前瞻性，时刻注意战略的制定都应从长远出发，避免发生目光短浅、只注重眼前利益的情况。

（4）发展企业核心竞争力。重视企业核心竞争力发展，对非核心项目采取战略性投资。在掌握核心竞争力后追求技术革新，使其在占有较强市场份额的同时拥有较高程度的不可复制性。用通俗的话来说就是需要为企业瘦身，去其糟粕，取其精华。

（5）建设合理的企业文化。企业文化是企业的灵魂，是支撑企业运营的根本动力，更体现了企业的核心价值取向。一个良好的企业文化应该具有较强的包容性，它不仅能加强企业内部凝聚力，也能向外部传递积极的信息。以东芝为鉴，企业需要建立良好的企业文化并学会接受各方意见，协调好所有者与管理层之间的矛盾。

参考文献：

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[2]王永利.浅谈上市公司会计舞弊的防治[J].当代经济，2015，（5）.

[3] 姚晶晶，鞠冬，张建君.企业是否会近墨者黑：企业规模、政府重要性与企业政治行为[J].管理世界，2015.