浅析石油企业内部控制审计存在的问题及对策

摘要：企业的内部控制审计，能够帮助企业遵守国家有关法律法规和组织内部规章制度；使企业的信息资料具有真实性、可靠性；使企业的资产安全、完整；有利于企业经济有效地使用资源；提高企业的经营效率和效果。然而， 目前企业的内部控制审计仍然存在着很多问题。本文中，笔者从阐述企业内部控制审计的内涵开始，结合石油企业内部控制审计的特点，揭示出石油企业内部控制审计中存在的问题，最后提出应对策略。

关键词：石油企业；内部控制审计；问题；对策

一、内部控制审计的内涵

1　内部控制审计的概念

内部控制审计就是以内部控制制度为基础的审计，通过对被审计单位的内控制度的审查、分析测试、评价，确定其可信程度，从而对内部控制是否有效作出鉴定的一种现代审计方法。内部控制审计是内部控制的再控制，它是企业改善经营管理、提高经济效益的自我需要。

2　内部控制审计的目的

(1)使被审计的单位按照国家法律规章对事物进行处理，使被审计单位的财务工作人员在进行事物处理时不仅要遵守国家的相关法律法规，还要遵守单位内部的规章制度；

(2)使被审计单位的财务信息、会计信息以及组织的其他信息不存在信息失真，保证信息的可靠性与真实性。

(3)保证被审计单位产不受他人或他组织的侵犯，使组织资产安全而完整，

(4)保证被审计单位所制定的管理方针、制度、措施等等得到有效地贯彻执行，使企业的经营效率不断得到提高。

3　内部控制审计的内容

①检查会计凭证管理内控制度

②检查货币资金管理内控制度

③检查往来账目管理内控制度

④检查资产管理内控制度

⑤检查成本管理内控制度

⑥检查销售及利润管理内控制度

4　内部控制审计的作用

(1)保证国家各项方针、政策、法令及财经纪律的贯彻执行

贯彻执行国家的方针、政策和财经法规，是单位领导及其所属各职能部门的主要任务之一，也是保证经营活动合法性的先决条件，为了确保各种方针、政策法令及财经纪律的贯彻实施，就需要在单位内部采取各种措施和手段，内部控制就是这种手段之一。内部控制规定了处理各种业务必须编制的各种凭证和传递信息，不断将单位内部各职能部门执行国家财经法规以及单位内部管理制度和方针的情况反映给领导。这样可以使单位的经济活动有组织、有秩序、协调健康地进行。从而可以有效地保证国家的方针政策和财经法规在企业内部的贯彻执行。

(2)保护单位财产物资的完整性和安全性

财产物资是进行生产经营活动的物资基础和必备条件。为确保这些财产物资的安全完整，不被贪污盗窃，就需要加强单位基础工作的建设，建立严格完善的内部控制系统，使其能科学地监督和制约财产物资的采购、计量、入库、记帐、保管、维修、领用、退库等各个环节，有效地制止浪费，防止各种贪污舞弊行为，确保财产物资的安全与完整。

(3)可以提高会计记录和经营管理信息的正确性、可靠性

管理者的决策，绝大多数依据会计记录或其它业务记录。决策需要信息，随着市场经济的发展，单位内的经营自在逐步扩大，其机构和业务范围越来越大，单位领导不能也没有必要亲自监督各项活动。有效的内部控制系统，通过对会计处理程序的控制，手续控制和复核核对等措施，保证会计数据的正确性，通过其它业务处理程度控制，能够提高其它业务记录，从而有效地避免和纠正各种差错及舞弊行为的发生，为单位领导决策和经营管理提供正确可靠的信息资料。

(4)保证单位经营方针的实现和提高经济效益

单位内各项经营活动的最终目的，是实现经营方针，提高经济效益。健全的内部控制系统，可以促进单位内部各部门之间，人员之间工作的协调，对有关计划指标采取一系列控制措施，以控制和指挥单位的一切经济活动，保证各部门协调一致地完成任务，从而保证经济活动有秩序高效率的进行，保证经营方针的实现，促进单位不断地提高经济效益。

(5)可以作为审计人员开展审计工作的依据

内部控制系统的健全程度和遵守情况，是审计人员确定其工作方法、抽样重点审计范围和审计程序的重要依据。这是现代审计的特征，审计人员通过测试被审计单位内部控制系统的健全程度来确定其对审计资料的信赖程度，如果内部控制系统不健全，审计工作就要进行较全面的详细审查。反之，内部控制系统完善严密，内部审计人员就可较省时、省力完成任务。

二　石油企业内部控制审计的特点

1　内控制度审计的重点不在于对已经办理的经济业务及会计报表数据的审查，而在于验证内控制度的健全和有效性。许多搞过内控制度审计的同志，在现场操作中，并没有把握住内控制度审计的特点和要点，始终以审出多少违规违纪金额作为唯一目的，千第一律地按照常规审计的方式，从会计凭证、帐簿和报表的详细审查人手，运用单一的审阅核对等方法，最终把内控制度审计搞成了单纯的财务收支审计，只是在最后的审计报告中象征性地加重一些笔墨，对被审单位的制度建设情况作一个简要笼统的评价，算作是对企业内部控制制度的审计，从而忽视了内控制度审计关键所在，起不到应有的制度审查作用。实际上，作为内控制度审计，对财务数据的审核只是手段和方法，它应和具体制度审查相联系，测试中发现任何偏差和遗漏都是重要的信息，它可能预示着企业在内控制度某一方面存在的缺陷和不足，从而有针对性地提出问题和建议。

2　内控制度审计所形成的结论往往以管理建议书的形式出现。其实，审计企业各项内控制度执行的情况只是手段和方法，而正确评价其健全性和有效性，针对存在的问题和薄弱环节提出改进性建议，达到加强企业管理，向管理要效益才是最终目的，也是进行内部审计的重要方面，因此，在内控制度审计中，通过对内控制度的分析、评价，找出其薄弱环节和存在问题，并研究可能导致的后果，给被审计单位提出建设性意见，从而给企业提交一份客观、有效的管理建议书。

三，石油企业内部控制审计中存在的问题

1　内审人员知识结构单一，发表审计意见不全面

由于现阶段人们对于内部审计的作用缺乏完整的认识，认为其只是对本单位财务资料是否真实、是否遵守财经纪律进行监督，所以在内审机构、人员的配置上也忽视了知识结构的合理搭配。大部分内审人员是学财务出身，对公司其他环节的控制，诸如生产、营销、储运等的制度是否符合公司特点，执行是否有效，执行是否到位等因缺乏相应知识而只能回避评价，所发表的组织内控制度的总体评价意见也就不全面。

2　审计程序不充分，部分审计评价不准确

按照成本效益原则，对小单位来说，内控制度不一定很健全，只要能将风险控制在一定范围内就可，相应的内控制度审计也没那么复杂。但对大公司来说，就有必要建立健全内控制度来降低风险了，对内部控制审计也就更加费时，风险更大，按照内部控

制审计程序，单个审计项目一般要经过调查系统设计、进行符合性测试、进行实质性测试、评价控制系统四个步骤。这样每个小项目就要数小时乃至数天。严格说来，一个中等单位至少要几个星期。而现在很多内部控制审计却在几天之内就完成。究其原因是大部分省略了符合性测试这一步，使得内控制度是否全部到位的评价不准确。

3　缺乏后续审计，审计意见不能落实到位

内部控制审计在找出制度缺陷、提出改进建议、出具审计报告后就将其束之高阁，待来年检查同一单位时，却发现原来存在的问题仍然存在。究其原因是未能巩固审计成果，结果内部审计工作失去了意义，长此以往也降低了内部审计部门在组织中的地位。

四　解决石油企业内部控制审计问题的对策

1　积极与高级管理层进行沟通，提高内审工作的独立性

即使内部控制审计人员所工作的组织对内审工作没有给予足够的重视，内部控制审计人员没有一个良好的工作环境，作为内部控制审计人员，我们不仅不能对现有艰苦的工作环境抱怨，更不能因此而敷衍工作，对工作不负责，对组织不负责，我们要更加的做好自己的工作，使内部控制审计工作发挥好其应有的作用。在完成本职工作外，内部控制审计人员还要经在审计工作中发现的问题以及如何能使工作更有利的进行或者其他能够促进组织发展的建议向领导层反映、汇报，使内部控制审计工作得到领导、组织的重视、支持，使内部控制审计工作的独立性与重视度逐步得到提高。

2　将庞大的内部控制审计系统分解进行，以使审计更加全面

众所周知，组织的内部控制制度是一个十分庞杂的系统，笔者认为，内部控制审计部门可以通过分层次、分阶段的将组织的内部审计工作依次进行，且在每次的内部控制审计工作中设有专门的针对对象，使审计工作具有专项性，这样既避免了因时间上的仓促造成内部控制审计工作不能得到彻底执行，或者因为内部控制审计工作的量大而使审计时间过长对组织的其他工作造成不利影响，而导致内部控制审计工作不能达到预期的目的。

3　存在缺陷的内部控制进行后续审计，以使内部审计真正发挥作用

在整体的内部控制审计工作完成之后，组织还要对存在缺陷的内部控制进行必要的后续审计工作，以达到内部控制审计工作对组织的内部控制起到规范的作用。后续审计的时间要依组织能够对内部控制的缺陷正确认识并予以纠正的时间跨度来确定。

4　提高人员素质

在众多生产力中，人是最活泼、最复杂的生产力，也是最重要的生产了，因为从根本上来说对于组织的管理就是对人的管理，而人的素质对工作的质量起着决定性的作用。

(1)加强领导干部的素质教育，不断提高领导干部的素质水平

领导干部的素质是领导干部进行领导活动的前提条件、是他们做出正确决策的基础，只有在领导干部具有高素质的前提下，他们才会使用自己的高素质对部门的工作产生积极作用，使部门工作得到支持，才能使组织的各种制度、措施落到实处。

(2)严格落实财会人员持证上岗制度

财会人员的业务素质以及职业道德水平对财会工作的质量水平有着直接的影响，在这样的情况下，组织应该组织对财会人员进行定期或不定期的培训以及思想政治工作，以保证财会人员能够高水准、高质量、高效率地进行财会工作。

(3)落实稽核制度

在组织中，一切会计工作都必须经历一下业务流转程序：经办、审核、部门负责人、稽核。在新《会计法》中，它明确规定了企业负责人、财务主管、财务人员，他们在组织的经济活动中的责任、义务等，并规定，无论是企业负责人、财务主管，还是财务人员，如果在工作中因个人道德问题、责任心等因人素质而引起组织、国家的重大经济损失，都要追究其责任并给予严格的处罚。

五、结论

石油企业开展内部控制审计，有利于合理配置生产力各要素，提高生产经营效率；有利于健全内部控制制度，提高经营管理水平，有利于保护公共财产，维护部门、单位的合法权益。有利于配合外部审计，完善我国的审计监督体系，所以说，做好石油企业的内部控制审计工作，将会为企业的健康发展、良好运营，带来强大的动力。