两税合一的历史背景

今天我们要探讨的是这个两税合并就是指的这两个税法，一个是《企业所得税暂行条例》、一个是《外商投资企业和外国企业所得税法》。我们讲的要统一，要合并，究竟是要统一什么？这两部法律，一个是条例，一个是法律，他们在法定税率上是一样的，都是33%，但是外商投资企业和外国企业享受非常多的税收优惠。今天起内资企业的实际税负在25%左右，外商投资企业和外国投资企业的税负在15%，因为他们在费用扣除的标准方法、在税收优惠、在一些税率方面所造成这种情况。我们为什么要改革，要解决合并问题，我想首先有必要谈谈背景问题。

国际层面

经济全球化，是企业所得税制改革的内在原因。随着中国社会主义市场经济制度的建立，现在的中国已经不同于改革初期的经济发展和国际投资环境。特别是在加入世贸组织以后，中国与其他国家、地区之间经济开放程度不断提高，相互交融的程度日益加深，国外的商品、资金、劳动力、技术、信息这些生产要素无限制地进入中国市场、在中国和其他国家之间更为自由，大量流动。

要适应这种全球化的背景，全球化使国际市场和国内市场融为一体。各国普遍采取一个经济开放政策，来促进本国经济发展，为国际化贸易提供制度保证，各国纷纷取消了贸易障碍和限制。经济全球化的问题就在于怎样给市场主体一个法律定位问题，要给他们一个平等的法律主体地位。只有机会平等，公平的竞争，才能得到资源最优化，实现效率的最大化。

从这个意义上讲，任何超国民待遇和次国民待遇都是违反WTO要求的，它所蕴含的自由、公平、平等要求，以及经济全球化的要求，使我们对内外有别的企业所得税制要重新反思。我们给外资企业是超国民待遇，他们比内资企业更加有利。给予外资企业超国民待遇是有背景的。在2001年加入世贸组织前，我们对外资企业的市场准入有很多限制，因此我们通过税收优惠弥补对其限制。但是我们在2001年加入世贸组织，市场准入的限制已经渐渐取消了，比如过去金融市场对外资有很多限制，现在都放开了，内资外资都一样。如果我们继续采取内外有别的税制，这种情况不利于民族企业参与竞争，不利于整个民族企业发展。从这个意义讲，对外资企业（应该）一般不给予特殊税收待遇，而是完全按照国内企业的标准对待，既没有歧视也没有额外的税收负担。在全球化背景下，统一税制是有必要的，这是同国际接轨。我们从2001年加入世贸组织已经6年了，继续给外资企业超国民待遇大大影响中国的国际形象，因为这样做也是违背世贸组织的规则的。

整体经济发展的必然阶段

任何一项改革是要付出代价的。两税合并本身就是一种改革，这种改革要付出代价，要让方方面面都接受，首先是一个财力的问题。国家有了财力保障，改革即使遇到困难我们也不怕。

我国这些年来从计划经济向市场经济平稳过渡，经济处于一个高速增长期，平均经济增长率达到7%，这是其一。其二，我们国家的税收收入增长很快。1994年全国税收收入只有五千亿，1999年第一次突破一万亿，2003年第一次突破两万个亿，2004年突破了两万五千个亿，2005年突破三万个亿，2006年达到三万七千亿。经济的快速增长，税收收入的增长，近三年我国税收收入是以每年五千个亿的速度增长。这说明对于改革我们有强大的国力保障。

我们现在再讲和谐社会，和谐社会为什么不在过去提而要在今天提出？那是因为我们现在有强大的财力保障，这个时候我们党和国家才考虑纳税人和纳税人之间的关系，纳税人和政府之间的关系，他们之间的和谐问题，国家没有强大的经济做后盾怎么和谐？所以两税合并同国家经济财力关系紧密。我们国家的企业所得税在2005年大约达到八千亿，外资企业所得税税收只占我们总的税收收入中的4%，也就是说每年外资企业只有1200亿到1400亿，我们的内资企业所得税大约占我国税收收入的7%，也就是说有6800―7000亿，这两者加起来是8000多亿的企业所得税。有人说它是我国第二大税，也有人说是第三大税，当然第一大税是增值税，第二大是消费税。国家财政收入大幅增加，使国家有能力去承受企业所得税改革所带来的种种问题。可以说我国经济稳步发展，财政收入逐步提高，在这种背景下，国家财政和企业的承受力比较强，是改革的最佳时机。

这个必要性有几个方面。第一是两套制度造成内外资企业的税收负担差异。这种差异性税收负担表现在税收优惠、税收的扣减标准、税率优惠等等均有诸多差异。举个简单例子，比如工资的减扣问题，外资企业现在对工资是据实扣减，你发多少钱都可以扣除可以节约成本。可是内资企业过去是计税工资，计税工资在2006年前是800元，2006年提高到1600元，比如企业人均发3000元，多余的1400元企业要缴企业税，显然内资企业他们的负担太重了，那企业还怎么竞争呢？外资企业享受优惠实际上是外资企业的税负转嫁到内资企业上。

第二，按资金来源我们分为内资和外资，这样的税收优惠措施丧失了一个政策基础，20世纪80年代改革以来，我们国家为了吸引外资，给予外资大量税收优惠。随着经济的发展，对外资最有吸引力的究竟是什么呢？是不是税收优惠问题？经过大量国内国外的调研，吸引外资的最主要的因素是政局的稳定、廉价的劳动力、廉价的材料、广阔的市场，这些就是我们所讲的软环境。外资看中的是软环境，而不是税收优惠问题。大家看中国目前的政局稳定，政通人和，经济发展很快。大家看美国有911阴影，西班牙和英国有大爆炸，俄罗斯有车臣，南亚有海啸，唯有中国风景独好。这是吸引外资最有利的条件。

再者，很多国家对我国给予的税收优惠是不承认的。如美国就不承认，就是说中国给予税收优惠，这些外资企业并没有得到实惠，其在自己国家照样要纳税。这在税法上有一个专门的概念叫税收绕让抵免。美国政府为什么不承认呢？它认为如果承认就是对资本的一种歧视。资本投到本国和投到外国，待遇应当是一样的。如果允许投到外国的资本享受优惠，意味着对本国资本的不公平。实际上我们给予税收优惠是把中国国库的钱无偿转移到外国去，他们不感谢中国政府，反而认为中国政府是傻瓜。这种教训我们是有过的。所以说税收优惠在吸引外资上是有所弱化的。我们现在吸引外资已经从量转移到质的方面。我们需要高端的先进的符合我国产业政策导向的外资，这和我国改革开放初期吸引外资作用不一样。

这个制度基础丧失的第二个原因就是，外资企业适用的无差别税收优惠政策不符合我国产业政策的导向。我们过去只要你是外资一律给予优惠，这是一种普惠制。现在中国需要什么？中国现在需要的是高新技术设施，需要环保的、节能的、节水的（设施）。如果是普惠制的税收优惠像某些饭店宾馆业等等外资都愿意投，因为它投资小见效快，但这些东西对中国没有什么太大的作用，我们需要的是国外的先进技术。

同时我们也注意到现在吸引外资的方向在变。这个变在于，我们过去讲三资企业：中外合资、中外合作和外商投资。过去的三资企业中占大头的是合资企业。因为那个时候我们政府的市场准入没有开放，所以外资需要中方背景的企业来影响中国政府。但现在变了，登记的现在大多是独资企业，合资企业、合作企业已经渐渐少了。道理很简单，因为现在市场在开放，外方不要中方，有了中方反而会带来负担。过去为什么要中方参与？就是通过参与来学习国外的先进技术、先进经验。因为如果外方让你参与的话，很有可能他们最先进的技术让你中方掌握了，所以现在外方不想让中方参与，大量注册为外商投资企业。我们对外资要有引导，要把他们引到我们的产业政策上来。

内外有别的税制成为避税的重要渠道。两套所得税制外资的待遇远远高于内资企业的，使得很多内资企业通过各种途径进行假合资、假合作，或者把自己转移到境外再投资到境内。国内企业到境外注册一下，再回来就变成外资企业，我们称之为“假洋鬼子”。两税合并就是为了减少假合资、假合作问题。还有一些区内注册区外经营的。因为我们有经济特区、高新技术开发区，还有经济开发区，在不同地方的税收不一样。所以有不少企业在区内注册，享受优惠，但是在区外经营。比如我们的浦东，浦东有很多优惠。有些企业就是在浦东注册经营在浦东以外，这种地域优惠制度还有什么用处呢？这种制度不该对外资也是不利的，因为中间有鱼目混珠的问题，使外资没有得到更多的实惠。我们这次两税合并还有一个重要的地方：我们内资是行政法规和行政规章。行政法规行政规章公开化、透明度比较低。外资企业虽然有法律但是还是含有大量行政法规或行政规章。我们可以看1991年的外商投资企业所得税法只有30条，内资企业所得税条例是20条，这次的企业所得税法是60条，这也能体现税收法定主义的要求。这些是我们进行两税合并的原因。