浅论中小企业存货计价方法的选择

【摘 要】存货计价方法的选择需要根据客观性、谨慎性等原则的要求，结合不同存货项目的特点，综合多方面因素进行考虑。当前我国中小企业在选择存货计价方法时偏好先进先出法虚增利润的优势，部分企业忽略其他计价方法的使用，本文就我国中小企业存货计价方法的选择问题进行一些探讨，并根据当前存在的问题提出一些粗浅的建议。

【关键词】中小企业；存货；存货计价方法；销货成本

在现代企业中，随着企业持续经营，存货时刻处于流动之中，即不断耗用、销售或重置。存货的成本流转和实物流转通常是不一致的，加之市场经济的影响，企业对存货计价方法的选择显得十分重要。

一、现行企业存货计价方法

（1）实际成本计价法。企业存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。采用不同的存货成本流转假设在期末结存存货与本期发出存货之间分配存货成本，其发出存货计价方法也随之不同。一是先进先出法。先进先出法以先入库的存货先发出去这一存货实物流转假设为前提，对先发出去的存货按先入库的存货单位成本计价，据以确定本期发出存货和期末结存存货成本的一种方法。这种方法可以随时确定发出存货的成本，保证产品成本和销售成本计算的及时性，比较符合实际情况。二是月末一次加权平均法。月末一次加权平均法以月初结存存货数量和本月各批收入存货数量作为权数，计算本月存货的加权平均单位成本，据以确定本月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法。这种方法一般是月末结转，日常核算工作量较小，但由于其平时无法提供发出存货和结存存货的具体情况，所以成本信息无法及时提供。三是移动加权平均法。移动加权平均法随着平时每入库一批存货，就以原有存货数量和本批入库存货数量为权数，计算一个加权平均单位成本，据以对其后发出存货进行计价的一种方法。这种方法虽然可以及时提供信息，但是核算工作量太大，不适合收发货比较频繁的企业。（2）计划成本计价法。计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，同时设成本差异科目，用来调整实际成本和计划成本之间的差额。月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映的一种核算方法。计划成本法在我国大中型企业中应用得比较广泛，其可以简化存货的日常核算手续，同时有利于考核采购部门的工作业绩。

二、中小企业选择存货计价方法应考虑的因素

（1）中小企业存货计价方法的三项选择原则。中小企业在确定存货计价方法时应该坚持以下原则。其一，以历史成本为基础。在持续经营假设前提下，我国中小企业现行存货计价以历史成本为基础。其二，客观性原则。企业应以实际发生的交易或事项为依据，对销售成本和期末存货的成本进行如实地反映。其三，谨慎性原则。此原则在使企业稳健经营和长足发展的同时，可以尽可能协助企业规避风险，实现收益最大化。（2）存货项目的差异决定其计价方法的选择。对于存在大量可以替换的存货项目，使用个别计价法会很繁琐，企业应当考虑从先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法中做出选择；对于单位价值较高的、无法互相替换的存货项目以及为特定项目生产和存放的存货项目，企业应当采用个别计价法。（3）中小企业财务状况受物价变动的影响。中小企业存货计价方法的选择与企业自身的特点、企业所处的运营时期息息相关，存货的计价方法的选择不同，企业财务报表所反映的现金流量、利润、财务比率等都会呈现一定的差异。通常而言，月末一次加权平均法、移动加权平均法以及个别计价法的核算结果受物价变动影响较小；先进先出法则不同，物价持续上涨时，企业的期末存货、销售毛利、净收益额会较高，物价持续下跌时，则恰恰相反。（4）存货计价方法对中小企业税负的影响程度。在短期内，随着物价的不断变化，中小企业所得税税额会因存货计价方法的不同而产生差异。存货进价持续上升时，由高到低进行排序，存货计价方法对中小企业利润的影响依次是：先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法。由重至轻进行排序，存货计价方法对中小企业税负的影响随着利润变化的趋势变化。

三、中小企业在存货计价方法选择方面存在的问题

（1）先进先出法虚增中小企业利润。当前经济环境下，原材料的价格持续上涨，能源稀缺问题逐步凸显。由于制造业对能源的依赖性较大，先进先出法使期末结存存货的成本与现行市价相当，会大幅度降低存货发出成本，使得企业的经营业绩偏离事实，直接导致企业虚增利润，加重税负，适得其反，不利于中小企业的发展。为了提高企业的诚信程度，增强投资者的投资兴趣，中小企业会竭力提高存货价值、利润水平、流动比率，向公众呈现其良好的财务状况，加之，因为存货计价方法不同，不同企业之间进行经营业绩评比时，其评价结果也会不同。（2）部分企业忽略个别计价法的使用。目前，个别计价法只应用在不能代替使用的存货或为特定项目专门购入或制造的存货的计价，以及品种数量不多，单位价值较高或体积较大、容易辨认的存货的计价，如房产、船舶、珠宝等贵重物品。个别计价法使成本流转和实物流转完全一致，能够准确地反映本期发出存货和期末结存存货的成本，其本身具有其他存货计价方法无法比拟的优势，但是我国中小企业大多忽略了对个别计价法的充分利用。（3）小型企业忽略计划成本法的应用。计划成本法主要在我国大中型企业应用得较为广泛，虽然小型企业存货品种、规格、数量较之打中型企业较少，但采用计划成本法可以使存货日常核算手续更加简化，更有利于对采购部门的业绩进行考核。我国小型企业在日常的企业存货核算中大多忽略了计划成本法的使用。

四、优化存货计价方法选择效果的建议

（1）慎重选择先进先出法。由于从先进先出法对财务报告的影响来看，在物价上涨期间，该方法会高估中小企业当期存货价值和利润，致使企业高估利润；在物价下跌期间，易致使企业低估利润。所以，我国中小型企业在进行发出存货计价方法的选择时不能一味追求利润，违背客观性原则，导致企业经济业务的会计信息失真。从长远来看，这对于国家、企业和个人都是不利的。（2）提倡中小企业选择加权平均法。加权平均法是中小企业发出存货成本、结存存货成本比较折中的选择。在物价上涨的情况下，此种方法在核算发出存货成本时低于市价，但比先进先出法要高一些，因此可以避免企业低估发出存货的成本。而在物价下降的情况下，也不会高估发出存货的成本。总体看来，与先进先出法相比，加权平均法更符合会计信息质量要求的谨慎性原则，其发出存货的成本与市价偏差较小，即使物价波动较大，其对企业利润核算的影响也比较稳健。在物价不断上涨的大环境下，与先进先出法相比，此方法在企业所生产的商品价格进一步降低的同时，还能适当减轻企业税负。（3）中小企业存货计价方法的改进与创新。理论界出现一种新的存货计价方法——最新计价法。最新计价法下，通过实际金额、数量对入库存货进行计价。即使企业未发生耗用或销货，只要进价发生变化，结存存货成本也需要用最新单价进行计价，主要通过“库存商品”明细账对其进价差异进行核算。在物价稳定时，可供成本等于已销货成本。物价上涨时，可供成本大于已销货成本，这是由价格上涨带来的收益，这一贷差需用蓝笔或正数在“库存商品”明细账户的进价差异一栏进行登记；物价下跌时，可供成本小于已销货成本，这是由价格下跌带来的损失，这一借差需用红笔或负数在“库存商品”明细账的进价差异一栏进行登记。无论什么时候进行结转，销货成本始终是“库存商品”进价差异的累计数，对该成本的调整只需在月末进行即可。

总之，对于中小企业来说，适合自己的才是最好的方法，每个企业需要结合自身情况，运用马哲具体问题具体分析的原理，根据其所在行业，结合其经营存货的特点和物价变动等情况，多角度、全方位地进行综合考虑，扬长避短，选择最合适的存货计价方法。

参 考 文 献

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